teploměr

Některé právní a daňové aspekty provozu kotelen

26. ledna 2024
Předmět Tax Alert
Kategorie DPH, nepřímé daně

Zobrazit zdroje

Výroba tepla a její následné dodání jiné osobě je činností regulovanou energetickým zákonem (458/2000 Sb.). Není-li teplo dodáváno do více budov, provozovatel nepotřebuje licenci dle energetického zákona. Je-li ale využíván kotel o výkonu 50 KW a vyšším, výrobce musí získat koncesi podle živnostenského zákona. Na výrobce tepla se mimo jiné vztahuje cenová regulace dodávané tepelné energie podle cenových předpisů Energetického regulačního úřadu.

Dodavatelé tepelné energie jsou podle energetického zákona povinni poskytovat svým odběratelům vyúčtování dodávek tepelné energie. To platí i v případech, kdy nejsou držiteli žádné související licence. Typicky vzniká povinnost vystavení vyúčtování za předchozí kalendářní rok nejpozději do 28. února následujícího roku.

Od ledna 2024 má tato úprava dopad také na uplatnění DPH. Stanoví-li totiž energetický zákon povinnost vyhotovit vyúčtování, nastane nově DUZP vyhotovením dokladu o vyúčtování (příp. uplynutím lhůty pro jeho vyhotovení, pokud by dodavatel byl v prodlení).

U dodávek ostatních médií (zejm. elektřiny a plynu) ukládá energetický zákon obecně povinnost vystavit vyúčtování pouze držitelům příslušných licencí (tj. především výrobcům, distributorům a obchodníkům). U plátců DPH, kteří příslušnou licenci nemají, se za DUZP považuje den zjištění skutečné spotřeby. 

V praxi tedy u pronajímatelů, kteří provozují vlastní kotelnu, bude DUZP nastávat v jiný den pro elektřinu a plyn a v jiný den pro teplo – to může vyžadovat přenastavení IT systémů. 

Občas se také setkáváme s tím, že pronajímatel na nájemce nesprávně přenáší náklady na topné médium, například plyn, v základní sazbě DPH (21 %), přestože jim fakticky dodává teplo, na které se vztahuje snížená sazba daně (aktuálně 12 %). Riziku doměření daně v takovém případě čelí nájemce, pokud si uplatňuje nárok na odpočet daně.

V případě jakýchkoliv otázek se prosím obraťte na autory příspěvku nebo členy týmu EY, se kterými obvykle spolupracujete.

Autoři:

David Kužela

Antonín Panák

Stanislav Kryl

  • Tax Alert - English

    Some legal and tax aspects of boiler operation

    The production of heat and its subsequent delivery to another person is an activity regulated by the Energy Act (458/2000 Coll.). Unless the heat is supplied to more than one building, the operator does not need a licence under the Energy Act. However, if a boiler with a capacity of 50 KW or more is used, the producer must obtain a licence under the Trade Act. The heat producer is subject, inter alia, to price regulation of the heat supplied according to the price regulations of the Energy Regulatory Office.

    Under the Energy Act, heat energy suppliers are obliged to provide their customers with a heat energy supply bill. This applies even if they do not hold any related licence. Typically, the obligation to issue a bill for the previous calendar year arises no later than 28 February of the following year.

    As of January 2024, this obligation also affects the application of VAT. If the Energy Act provides for the obligation to prepare a bill, the application of VAT (tax point) will now be triggered by the preparation of the bill (or the expiry of the deadline for its preparation if the supplier is in default).

    For the supply of other utilities (notably electricity and gas), the Energy Act generally imposes the obligation to issue bills only on the holders of the relevant licences (i.e. primarily producers, distributors and traders). For VAT payers who do not have the relevant licence, the date of actual consumption is considered to be the tax point. 

    In practice, therefore, for landlords who operate their own boiler, the tax point will occur on a different day for electricity and gas and on a different day for heat - this may require reconfiguration of IT systems. 

    We also occasionally see landlords incorrectly passing on the cost of a heating medium, such as gas, to tenants at the standard rate of VAT (21%) when they are effectively supplying them with heat that is subject to a reduced rate of tax (currently 12%). In such cases, the tenant faces the risk of being charged tax if they claim a deduction of incorrectly charged VAT.

    If you have any questions, please contact the authors of this article or members of the EY team with whom you usually work.

    Authors:

    David Kužela

    Antonín Panák

    Stanislav Kryl