pracovní stůl s notebookem

Upřesňující novela příjmovky, DPP a akciových plánů schválena poslanci

18. dubna 2024
Předmět Tax Alert
Kategorie Daně z příjmů Zaměstnanci

Zobrazit zdroje

Poslanci ve 3. čtení schválili „upřesňovací“ novelu zákona o daních z příjmů (ZDP) a dále dodatečné úpravy režimu dohod o provedení práce a akciových/opčních plánů. Jedná se o novelizace předložené v rámci sněmovního tisku 570 – tj. novely zákona o investičních společnostech (ZDE). Novela nyní putuje do Senátu.

Investiční fondy - oceňovací rozdíly a povaha pasiv

Jedním z hlavních témat této novely mělo původně být upřesnění daňového režimu oceňovacích rozdílů a vybraných pasiv u investičních fondů. Tato část se však jaksi „zadrhla“ a ve schválené verzi novely není.

Další úpravy ZDP týkající se problematiky investičních fondů obsažené v této novele budou případně předmětem separátního alertu.

„Upřesňovací“ novela ZDP

Novela obsahuje například následující:

  • Ocenění nepeněžního benefitu využití školky – V souladu s avizovanou informací Generálního finančního ředitelství (ZDE) se nově navrhuje speciální úprava ocenění nepeněžního příjmu zaměstnance ve formě použití zařízení péče o dítě předškolního věku (rodinným příslušníkem tohoto zaměstnance) - stanovují se dvě možnosti způsobu ocenění takového benefitu, a to buď cenou v místě a čase obvyklou za použití mateřské školy zřizované vyjmenovanými veřejnoprávními zřizovateli (státem, krajem, obcí nebo dobrovolným svazkem obcí), nebo ve výši nejvyšší měsíční úplaty za používání takového zařízení dle vyhlášky č. 14/2005 Sb., o předškolním vzdělávání (aktuální měsíční částka je dle důvodové zprávy 1512 Kč). Volbu mezi těmito dvěma způsoby ocenění provádí zaměstnavatel. Nepeněžní příjem zaměstnance se v tomto případě vypočítá jako rozdíl mezi uvedenou částkou ocenění a úhradou, kterou zaměstnavateli zaplatil. Tento nepeněžní příjem se pak započítává do limitu osvobozených příjmů dle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP.
  • Strava pro bývalé zaměstnance v důchodu - Nově se navrhuje osvobození příjmu bývalého zaměstnance, který u zaměstnavatele pracoval až do svého odchodu do starobního důchodu (nebo určitého invalidního důchodu) - a to příjmu v podobě stravování (tj. nepeněžní forma) poskytnutého zaměstnavatelem určené k přímé spotřebě na pracovišti zaměstnavatele nebo v zařízení provozovaném jiným subjektem - do výše 70% horní hranice stravného.
  • Úleva u osvobození podmíněného vynaložením příjmu na obstarání bytové potřeby – Navrhuje se úprava podmínek osvobození příjmu, které je podmíněné vynaložením získaných prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby a včasným oznámením správci daně. Co se týče tohoto oznámení - navrhuje se transformace z hmotněprávní podmínky pro osvobození získaného příjmu do formy pouhé oznamovací povinnosti.
  • Upřesnění ohledně nepeněžního příjmu z účasti na společenských akcích zaměstnavatele - Ustanovení § 6 odst. 9 písm. g) ZDP se navrhuje upravit tak, že jsou od daně z příjmů osvobozeny nepeněžní příjmy z účasti na daných společenských akcích pořádaných zaměstnavatelem, a to včetně (nikoliv pouze) těch s kulturním nebo sportovním prvkem. Obdobně byla upravena provazba na ustanovení § 25 odst. 1 písm. h) ZDP.
  • Upřesnění u režimu vylučování kursových rozdílů - Upravuje se ustanovení § 23i odst. 3 ZDP tak, že v případě, kdy poplatník přechází na jinou měnu účetnictví, přestává být zároveň poplatníkem v režimu vylučování kursových rozdílů - při přechodu na jinou měnu účetnictví by tedy mělo dojít ke zdanění vyloučených kursových rozdílů.
  • Zařízení k uspokojování potřeb zaměstnanců (§ 25 odst. 1 písm. k) - Upřesňuje se způsob výpočtu částky, o kterou výdaje převyšují příjmy, která je dle ustanovení § 25 odst. 1 písm. k) ZDP neuznatelná - do tohoto výpočtu se nezahrnují ty výdaje, které jsou ze základu daně již vyloučeny podle jiných ustanovení.

Účinnost jednotlivých navrhovaných ustanovení je nadefinována poměrně kostrbatě, přičemž některá ustanovení by mělo být možno aplikovat po celý rok 2024.

Dodatečné úpravy režimu dohod o provedení práce (DPP)

V případě DPP se zavádí změny v pojistných zákonech a ZDP, o kterých jsme vás informovali ZDE a ZDE.  Jedná se zejména o následující oblasti:

  • Zavedení režimu tzv. oznámené dohody - pojistné na sociální a zdravotní pojištění se u těchto DPP odvede pouze v případě, kdy měsíční příjem dosáhne alespoň 25 % průměrné mzdy (výše průměrné mzdy pro r. 2024 činí 43.967 Kč);
  • Ostatní („neoznámené“) DPP – odvod pojistného se bude posuzovat dle obecných pravidel pro zaměstnání (tj. standardní zaměstnání či zaměstnání malého rozsahu);
  • Nové limity pro odvod srážkové daně z DPP – limity pro odvod srážkové daně budou shodné jako limity pro odvod pojistného v režimu a mimo režim oznámené dohody.

Účinnost výše uvedených změn bude až 1. 1. 2025.

Od 1. 7. 2024 ale budou mít přesto všichni zaměstnavatelé se zaměstnanci s DPP povinnost oznamovat na správu sociálního zabezpečení určité údaje o těchto zaměstnancích, bez ohledu na výši jejich příjmů z DPP. Oznámení zaměstnavatel bude podávat na předepsaném tiskopisu (Přehledu o výši pojistného) vždy do 20. dne následujícího měsíce. Tato nová povinnost byla zavedena konsolidačním balíčkem a sněmovní tisk 570 ji nijak nezměnil.

Dodatečné úpravy režimu akciových/opčních plánů

Novelizace u příjmů ze zaměstnaneckých akciových/opčních plánů se týká odvodu pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění:

  • pojistné bude odvedeno ve stejném okamžiku jako daň z příjmů fyzických osob, tj. bude odložen okamžik zdanění i  odvod souvisejícího pojistného);
  • vyměřovací základ pro odvod pojistného bude shodný se základem daně (tj. při poklesu tržní hodnoty akcie bude možné za určitých podmínek upravit nejen základ daně, ale shodným způsobem i vyměřovací základy pro pojistné).

Uvedené změny budou účinné v měsíci následujícím po vyhlášení novely zákona o investičních společnostech ve Sbírce zákonů. Novela neobsahuje žádné přechodné ustanovení.

Pokud vás tato oblast zajímá, obraťte se prosím na autory článku nebo na poradenský tým EY, se kterým obvykle spolupracujete.

Autoři:

Lucie Říhová

Radek Matuštík

Michaela Felcmanová

Adam Linek

Radka Růžičková

  • Tax Alert - English

    Clarifying amendment to the Income Taxes Law, special employment contracts and share plans approved by MPs

    MPs approved in the 3rd reading a "clarifying" amendment to the Income Tax Act (ITA), as well as additional amendments to the regime of work performance agreements and share/option plans. These are the amendments tabled as part of the Parliamentary Document 570 - i.e. amendments to the Investment Companies Act (HERE). The amendment now goes to the Senate.

    Investment funds - valuation differences and nature of liabilities

    One of the main topics of this amendment was originally intended to specify the tax treatment of valuation differences and selected liabilities for investment funds. However, this part has somehow "stalled" and is not in the approved version of the amendment.

    Further amendments to the ITA concerning the issue of investment funds contained in this amendment will be the subject of a separate alert.

    "Clarification" amendment to the ITA

    For example, the amendment contains the following:

    • Valuation of the non-cash benefit of the use of a preschool - In accordance with the announced information of the General Financial Directorate (HERE), a special regime is newly proposed for the valuation of the non-cash income of an employee in the form of the use of a preschool childcare facility (by a family member of the employee) - two options for the valuation of such a benefit are provided, either at the price customary at the place and time for the use of a kindergarten established by the listed public founders (State, region, municipality or voluntary association of municipalities) or at the maximum monthly payment for the use of such a facility according to Decree No. 14/2005 Coll, on pre-school education (the current monthly amount is CZK 1 512 according to the explanatory memorandum). The choice between these two methods of award is made by the employer. In this case, the employee's non-cash income is calculated as the difference between the valuation amount and the reimbursement paid to the employer. This non-cash income is then counted towards the limit of exempt income under Section 6(9)(d) of the ITA.
    • Meals for retired former employees - The new rule is to exempt the income of a former employee who worked for the employer until his/her retirement (or certain disability pension) - namely, income in the form of meals (i.e., non-monetary form) provided by the employer for direct consumption at the employer's workplace or at a facility operated by another entity - up to 70% of the upper limit of the meal allowance.
    • Relief for exemption conditional on the expenditure of income on the acquisition of housing needs - It is proposed to modify the conditions for the exemption of income conditional on the expenditure of the acquired funds on the acquisition of own housing needs and timely notification to the tax administrator. As regards this notification - it is proposed to transform the substantive condition for the exemption of the income received into a mere notification obligation.
    • Clarification regarding non-cash income from participation in social events of the employer - It is proposed to amend Section 6(9)(g) of the ITA to provide that non-cash income from participation in given social events organised by the employer, including (but not limited to) those with a cultural or sporting element, is exempt from income tax. Similarly, the link to the provisions of Section 25(1)(h) of the ITA has been modified.
    • Clarification of the exchange rate exclusion regime - The provisions of Section 23i(3) of the ITA are amended so that when a taxpayer switches to another accounting currency, it ceases to be a taxpayer in the exchange rate exclusion regime - thus, the switch to another accounting currency should result in taxation of the excluded exchange rate differences.
    • Equipment for meeting the needs of employees (Section 25(1)(k)) - The method of calculating the amount by which expenses exceed income, which is not deductible under Section 25(1)(k) of the ITA, is clarified - this calculation does not include those expenses that are already excluded from the tax base under other provisions.

    The effectiveness of each of the proposed provisions is defined in a rather complicated way, with some of the provisions expected to be applicable throughout 2024.

    Additional modifications to the regime for performance of work agreements (PPAs)

    In the case of PPAs, changes to the insurance laws and the ITA are being introduced, which we have reported on HERE and HERE.  In particular, these relate to the following areas:

    • The introduction of the so-called notified agreement regime - social and health insurance premiums for these PPAs will be paid only if the monthly income reaches at least 25% of the average wage (the average wage for 2024 is CZK 43,967);
    • Other ("non-notified") PPAs - the contribution will be assessed according to the general rules for employment (i.e. standard or small-scale employment);
    • New withholding tax limits on PPAs - the withholding tax limits will be the same as the limits for premiums under the notified and non-notified arrangements.

    The above changes will not take effect until 1 January 2025.

    From 1 July 2024, however, all employers with employees on a PPA will still be required to report certain information about these employees to the Social Security Administration, regardless of the amount of their income from the PPA. The employer will have to submit the notification on a prescribed form (the Statement of Contributions) by the 20th of the following month. This new obligation was introduced by the consolidation package and was not changed by Parliamentary Document 570.

    Additional modifications to the stock/option plan regime

    The amendments concerning the income from employee share/option plans concern the payment of social security and health insurance premiums:

    • the premiums will be paid at the same time as personal income tax, i.e. the moment of taxation and the payment of the related premiums will be deferred;
    • the assessment base for the payment of insurance premiums will be identical to the tax base (i.e. in the event of a fall in the market value of a share, not only the tax base but also the assessment bases for insurance premiums may be adjusted under certain conditions).

    These changes will be effective in the month following the publication of the amendment to the Investment Companies Act in the Collection of Laws. The amendment does not contain any transitional provisions.

    If you are interested in this area, please contact the authors of this article or the EY advisory team you usually work with.

    Authors:

    Lucie Říhová

    Radek Matuštík

    Michaela Felcmanová

    Adam Linek

    Radka Růžičková