EY black logo

 
Konsolidační balíček zveřejněn

Vláda před dvěma týdny představila soubor zamýšlených opatření, která by měla dopomoci ke konsolidaci veřejných financí. Nyní bylo zveřejněno paragrafové znění jednotlivých navrhovaných novelizací.

Níže vám ve stručnosti přinášíme vybrané navrhované změny v daňových a souvisejících oblastech (bližší informace ZDE).

Daň z příjmů právnických osob[1]
  • Sazba daně - Zvýšení sazby daně z příjmů právnických osob na 21 % (ze stávajících 19 %).
  • Příspěvky na stravování - Pro zaměstnavatele by měly být výdaje na příspěvky na stravování daňově uznatelné dle stávajícího § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 zákona o daních z příjmů (ZDP), tj. uznatelnými by obecně měly být výdaje vynaložené na naplnění práv zaměstnanců týkajících se jejich pracovních a sociálních podmínek (tedy i stravování), která vyplývají z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele nebo smlouvy uzavřené se zaměstnancem.
  • Nepeněžitá plnění od zaměstnavatele zaměstnancům - V návaznosti na zrušení osvobození nepeněžního plnění poskytovaného zaměstnavatelem zaměstnancům (blíže sekce daně z příjmů fyzických osob) se vypouští ustanovení, dle kterého byly výdaje zaměstnavatele na tato nepeněžitá plnění daňově neuznatelnými výdaji. Uznatelnost těchto výdajů by měla být nově posuzována dle stávajícího § 24 odst. 2 písm. j) bod 5) ZDP. Obdobně se vypouští limitace týkající se zařízení k uspokojování potřeb zaměstnanců.
  • Mimořádné odpisy pro elektrická vozidla – Prodlužuje se možnost uplatňovat mimořádné daňové odpisy - a to pouze pro motorová silniční vozidla používající jako palivo výlučně elektrickou energii pořízená mezi 1. 1. 2024 a 31. 12. 2028. Toto vozidlo může poplatník odepsat za 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců do výše 60 % vstupní ceny a za dalších 12 měsíců zbytek.
  • Limit uznatelnosti pro vozidla - U vozidel kategorie M1 (uvedených do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. 1. 2024) se zavádí limit vstupní ceny (resp. limit výše nájemného při pořízení formou finančního leasingu) v částce 2 000 000 Kč. Výjimka platí pro sanitní a pohřební automobily, vozidla využívaná k provozování silniční motorové dopravy na základě koncese a vozidla poplatníků, kteří je poskytují jako předmět finančního leasingu.
  • Tiché víno - Zrušení daňové uznatelnosti tichého vína jako výdaje na reprezentaci do 500 Kč.
  • Oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí - Oznamovací povinnost plátce daně se nově nebude vztahovat na příjmy plynoucí daňovému nerezidentovi, které by podléhaly dani vybírané srážkou, avšak jsou od daně osvobozeny nebo na základě mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu zdanění nepodléhají zdanění v ČR – avšak s výjimkou podílů na zisku a licenčních poplatků (současně se ruší zjednodušující limit materiality pro výjimku z oznamovací povinnosti).
  • Ukrajina/dary - Opatření v oblasti daní z příjmů za účelem podpory dobročinné aktivity – zejména směřující k pomoci Ukrajině a jejím obyvatelům (dle zákona č. 128/2022 Sb.) se obecně prodlužují i pro rok 2023 za dosavadních podmínek.
Daň z příjmů fyzických osob
  • Snížení hranice pro aplikaci vyšší daňové sazby – Snižuje se hranice pro aplikaci daňové sazby ve výši 23 %. Nově bude podléhat vyšší daňové sazbě základ daně poplatníka přesahujícího 36násobek průměrné mzdy (oproti dnešnímu 48násobku). Analogicky pro daň z příjmů zaměstnanců v rámci měsíční mzdové agendy se sníží měsíční limit pro uplatnění vyšší daňové sazby ze čtyřnásobku průměrné mzdy na trojnásobek.
  • Omezení osvobození při prodeji cenného papíru/podílu - Zavádí se maximální částka pro osvobození úplatného převodu cenných papírů nebo obchodních podílů při splnění časového testu (3 nebo 5 let), a to částkou 40 milionů Kč na poplatníka na zdaňovací období. Pro neosvobozený prodej cenných papírů a podílů z důvodu překročení částky 40 milionů Kč nabytých před koncem roku 2023 bude v této souvislosti poplatník moci volitelně uplatnit jako výdaj tržní hodnotu cenného papíru/podílu k 31. prosinci 2023.
  • Nepeněžní benefity - Plně se ruší osvobození nepeněžních benefitů poskytovaných v oblasti kultury, vzdělávání, pořízení zdravotnických služeb, rekreace a zájezdů. Dále se ruší osvobození nepeněžních darů do 2 tisíc Kč poskytovaných dle podmínek FKSP.
  • Stravné – Sjednocují se podmínky osvobození pro poskytování stravného zaměstnancům. Současné osvbození platné pro tzv. stravenkový paušál bude platné i pro stravovnání poskytované nepeněžní formu (stravenky, závodní stravování). Současně však bude možné u stravenkového paušálu zohlednit i trvání směny delší než 11 hodin.
  • Sleva na manžela – Podmínky pro uplatnění slevy na manžela se zpřísní, k podmínce příjmu manžela nepřesahujícího 68 tisíc Kč za zdaňovací období přibyde podmínka, že manžel musí žít ve společně hospodařící domácnosti s dítětem poplatníka, které nedovršilo věku 3 let.
  • Další slevy – Zcela se ruší sleva na studenta a sleva za umístění dítěte (tzv. školkovné).
Pojištění
  • Nemocenské pojištění – Novela zavádí nemocenské pojištění pro zaměstnance. Pojistné na sociální zabezpečení pro zaměstnance tedy bude činit nově 7,1 %, z čehož 6,5 % představuje důchodové pojištění a 0,6 % nemocenské pojištění.
  • Dohody o provedení práce (DPP) – Zpřísňují se pravidla pro osvobození od odvodu pojistného u DPP (aktuálně všechny DPP do 10 tisíc Kč). Limit se liší podle toho, zda má zaměstnanec DPP u jednoho či více zaměstnavatelů současně. K tomu se zavádí oznamovací povinnost zaměstnance činného na základě DPP u více zaměstnavatelů v jednom kalendářním měsíci, a to zejména za účelem sledování limitů rozhodného příjmu pro odvod pojistného. V případě nesplnění této povinnosti může samotnému zaměstnanci vzniknout povinnost odvodu pojistného za sebe i za zaměstnavatele (poměrně unikátní instrument v českém prostředí).
  • Vyměřovací základ osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) – Zvyšuje se minimální hranice vyměřovacího základu pro OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění, a to ze současných 50 % dílčího základu daně z příjmů ze samostatné činnosti před rokem 2024 na 55 % od roku 2024.
  • Minimální zálohy OSVČ – Postupně se zvyšuje minimální měsíční vyměřovací základ pro OSVČ, přičemž pro rok 2023 je to 25 % průměrné mzdy, následující roky se zvyšuje vždy o 5 % až na konečných 40 % průměrné mzdy od roku 2026.
DPH[2]
  • Sazby - Nově budou dvě sazby DPH - základní (21 %) a snížená (12 %). V souvislosti s tím dojde k úpravě příloh k zákonu o DPH.
  • Nápoje - Dochází k významné změně u zdanění nápojů. V rámci stravovací služby bude možné podávat ve snížené sazbě pouze kohoutkovou vodu. Podávání ostatních nápojů bude zařazeno do základní sazby DPH. U dodání potravin bude možné do snížené sazby DPH zařadit pitnou vodu z vodovodu a některé tekuté mléčné výrobky. Ostatní alkoholické a nealkoholické nápoje budou v základní sazbě DPH.
  • Doprava - Ze základní do snížené sazby DPH se přesouvá nepravidelná pozemní hromadná doprava osob (např. linková doprava zaměstnanců určité společnosti, doprava žáků do divadla, ale nikoli taxislužba).
  • Knihy - Knihy splňující definici zákona budou osvobozeny od DPH s nárokem na odpočet daně, a to jak na fyzickém nosiči (papír, CD, DVD), tak v elektronické formě, včetně audioknih. Plátci budou moci požádat finanční správu o závazné posouzení při uplatnění osvobození od DPH na knihy.
  • Ostatní - Do základní sazby DPH budou přesunuty například služby sběru, přepravy, likvidace a zpracování komunálního odpadu, služby autorů a výkonných umělců a další služby zařazené do snížené sazby v souvislosti se zavedením EET a pandemií Covid-19 (např. úklidové a kadeřnické služby, opravy obuvi a oděvů). Do základní sazby DPH bude přesunut také dovoz uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností, dodání palivového dřeva a dodání řezaných květin a dekorativního listoví.
Spotřební daň
  • Pro rok 2024 se zvyšuje spotřební daň z lihu a z cigaret, tabáku na kouření, doutníků a cigarillos o 10 %, v letech 2025 – 2027 každý rok o 5 %.
  • Spotřební daň ze zahřívaného tabáku se v následujících 4 letech zvýší pravidelně každý rok o 15 %.
  • Nově se zavádí spotřební daň z ostatních tabákových výrobků (žvýkací a šňupací tabák) a z výrobků souvisejících s tabákovými výrobky (např. nikotinové sáčky, náplně do e-cigaret, výrobky obsahující nikotin).
  • Lehce poklesne sazba daně u tabáku do vodních dýmek.
  • Zvyšuje se výše zajištění daně z lihu pro provozovatele daňového skladu.
  • Ruší se osvobození leteckých pohonných hmot pro jakoukoliv vnitrostátní přepravu (včetně letecké záchranné služby).
  • Zjednoduší se procedura pro vracení spotřební daně u zelené nafty.
  • Ruší se osvobození minerálních olejů použitých pro metalurgické nebo mineralogické procesy. Na část minerálních olejů však bude možné uplatnit osvobození případně požádat o vratku části spotřební daně při použití pro výrobu tepla.
Energetické daně
  • Ruší se osvobození elektřiny, plynu a pevných paliv od daně z elektřiny, plynu či pevných paliv při použití pro metalurgické či mineralogické procesy.
Daň z hazardních her
  • Oproti stávající úpravě se nově stanoví pouze dvě sazby daně z hazardních her. U všech typů loterií i technických her zůstává zachována stávající sazba jednotlivé dílčí daně, a to ve výši 35 %. U ostatních hazardních her se daňová sazba zvyšuje z 23 % na 30 %.
Daň z nemovitostí
  • Dochází ke zvýšení ve formě nové státní části daně z nemovitostí (obecně odpovídá sazbě daně bez uplatnění místního koeficientu). Rovněž se zavádí automatická valorizace zohledňující inflaci.

Vývoj této iniciativy pro vás budeme nadále monitorovat. V případě dotazů kontaktujte autory článku nebo poradenský tým EY, se kterým spolupracujete.

Autoři:

David Kužela

Stanislav Kryl

Jevgenija Bajziková

Adam Linek

Hana Cicvárková

 

[1] Obecně pro zdaňovací období započatá od 1. ledna 2024.

[2] Změny budou obecně účinné od 1. ledna 2024.