Výzkum a vývoj – blýská se na lepší časy?

Vyzkum a vyvoj blyska se na lepsi casy

Pozměňovacím návrhem k vládnímu návrhu zákona, kterým se mění některé zákony v souvislosti s rozvojem finančního trhu a s podporou zajištění na stáří (sněmovní tisk 474/0) byla navržena úprava §34c odst. 5 zákona o daních z příjmů, podle které lze v případě pochybností správce daně prokazovat obsahové náležitosti projektové dokumentace dalšími důkazními prostředky.

Obliba uplatňování odčitatelné položky na výzkum a vývoj (VaV) mezi daňovými poplatníky trvale klesá. Jedním z důvodů může být z pohledu poplatníka poměrně přísný a velmi formalistický přístup správce daně při daňových kontrolách, který byl správcům daně poplatníky i odbornou veřejností mnohokrát vytýkán. V případě soudních sporů nicméně správci daně často nacházeli zastání. Například podle Nejvyššího správního soudu (NSS) nemusí správce daně či soud zkoumat, zda se skutečně materiálně jednalo o VaV, pokud projekt VaV formální požadavky nesplňuje; při jejich absenci je totiž důsledek formálních pochybení ve všech případech pouze jediný, tedy neuznání odpočtu (pro zájemce podrobněji viz rozhodnutí NSS č.j. 3 Afs 304/2016-37 z 28. března 2018).

Vzhledem k nedávným komentářům představitelů finanční a daňové správy (například prohlášení ministra Stanjury na síti X, dříve Twitter) lze výše navrženou úpravu interpretovat jako snahu posunout stávající formální přístup v rámci daňových kontrol zaměřených na VaV k přístupu materiálnímu. Ani v případě schválení navržené úpravy samozřejmě nezanikne povinnost projekt VaV připravit. Podle našich rozsáhlých praktických zkušeností však může (významně) pomoci v situacích, kdy správce daně například nepovažuje cíle projektu za dostatečně určité nebo poplatník vzhledem ke komplexitě řešeného úkolu odkazuje na další podpůrnou dokumentaci. Nejlepší je samozřejmě projekt vždy připravit tak, aby obdobné diskuze se správcem daně v průběhu daňové kontroly vůbec nenastaly. Nežijeme ale v ideálním světě a pro řadu z vás tak může být navržená úprava zákona, v kombinaci s vhodně zvolenou strategií vedení daňové kontroly, prospěšná.

V případě zájmu o tuto oblast se prosím obraťte na autory článku, případně daňový poradenský tým EY, se kterým pravidelně spolupracujete.

Autoři:

Radek Matuštík

Martin Hladký