掌握CFC盈餘匯回： 實務案例與注意事項

CFC – 盈餘匯回篇

前言

在2025年2月出版的《營所稅申報大小事》中，我們初步介紹了CFC的相關法令及基本計算說明。而在本月出版的《營所稅申報大小事》中，將進一步針對CFC盈餘匯回進行詳細說明，並結合實務案例進行計算解釋，提供相關注意事項，以供企業在進行所得稅申報時參考。

實例解析1 – 營利事業如依CFC制度認列CFC投資收益，課徵營利事業所得稅，俟CFC實際分配股利或盈餘時，該獲配之股利或盈餘該如何申報？

依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法(下稱本辦法)第9條第1項規定，營利事業於實際獲配各CFC股利或盈餘時，其已依本辦法第8條規定認列投資收益並計入當年度所得額課稅部分，不計入獲配年度所得額課稅；超過部分，應計入獲配年度所得額課稅。

營利事業甲公司持有A公司100%股權，且A公司為甲公司之CFC，Y1年度甲公司依本辦法第8條規定認列A公司之CFC投資收益，併計當年度所得課稅之金額為新臺幣700萬元。A公司於Y2年度分配股利新臺幣1,000萬元（屬Y1年度之盈餘新臺幣700萬元），甲公司獲配該新臺幣1,000萬元股利，其中新臺幣700萬元因已於Y1年度依規定認列CFC投資收益課稅，故不再重複計入獲配年度（Y2年度）所得額課稅；超過部分新臺幣300萬元仍應計入獲配年度所得額課稅（加計申報書第1頁第35欄投資收益）。

實例解析2 – 所認列投資收益與實際獲配股利或盈餘時因匯率不同產生之差異數，該如何申報？

營利事業實際獲配股利或盈餘時，已依CFC制度認列投資收益計入當年度所得額部分，因實際獲配日與依本辦法第6條及第7條規定計算CFC當年度盈餘之匯率不同所產生之差異數，無論於該日是否實際結匯為新臺幣，均應列為該營利事業獲配年度兌換損益，免調整更正依本辦法規定認列該投資收益年度之損益。

• 甲公司持有位於A國（低稅負區）A公司100%股權，A公司為國內甲公司之CFC（不符合CFC制度豁免規定），A公司持有位於B（大陸地區之非低稅負區）B公司100%股權。
• A公司Y1年度財報稅後盈餘為美元300萬元（包含認列獲配B公司股利扣繳稅款之所得稅費用人民幣40萬元）；Y2年1月1日決議分配股利美元300萬元（300萬元皆屬Y1年度盈餘）予甲公司，扣繳稅率為0%，該日美元換算新臺幣匯率為32。
• B公司Y1年度財報稅後盈餘為人民幣800萬元且決議分配人民幣400萬元，已納股利所得稅40萬元（扣繳稅率為10%）。
• 假設依本辦法第6條第4項規定，Y1年美元換算新臺幣匯率為31，人民幣換算為新臺幣匯率為4.4。

Y1 年度

A公司於Y2年1月1日決議分配股利美元300萬元（300萬元皆屬Y1年度盈餘）予甲公司，該日美元換算新臺幣匯率為32： 

實例解析3 – 營利事業獲配CFC股利或盈餘於所得來源地已繳納股利或盈餘所得稅，申請扣抵或退還前因加計CFC所得增加繳納之我國所得稅款，扣抵之數如何計算？

依本辦法第9條第3項規定如下：

營利事業實際獲配各CFC之股利或盈餘，屬源自大陸地區轉投資事業分配之投資收益，其在大陸地區已繳納之股利或盈餘所得稅及在第三地區已繳納之公司所得稅及股利或盈餘所得稅，於認列該投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內，得自認列該投資收益年度應納稅額中扣抵，其有溢繳稅額者，得申請退稅。

上開扣抵之數，不得超過營利事業因加計該投資收益，而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。

• 甲公司持有位於A國（低稅負區）A公司100%股權，A公司為國內甲公司之CFC（不符合CFC制度豁免規定），A公司持有位於B國（大陸地區之非低稅負區）B公司100%股權。
• 甲公司Y1年度國內所得為虧損500萬元，國外所得（不含CFC投資收益）8,000萬元，該國外所得於所得來源國已納所得稅1,680萬元。
• A公司Y1年度財報稅後盈餘為3,000萬元（包含認列獲配B公司股利扣繳稅款之所得稅費用80萬元）；Y2年度決議分配股利4,000萬元（其中屬Y1年度已認列CFC投資收益為2,880萬元，其餘1,120萬元屬CFC制度施行前發生之盈餘），已納股利所得稅400萬元（扣繳稅率為10%）。
• B公司Y1年度財報稅後盈餘為1,000萬元；另Y1年度決議分配股利800萬元，已納股利所得稅80萬元（扣繳稅率為10%）。

Y1 年度

甲公司Y2年度獲配A公司股利，申請更正Y1年度之應納稅額

甲公司於Y2年度獲配A公司股利所得 4,000萬元，其中屬Y1年度已認列CFC投資收益為 2,880萬元，不重複計入獲配（Y2）年度所得額課稅，至該所得於當地已納股利所得稅為 400萬元 × 2,880萬元 / 4,000萬元 = 288萬元，得重新計算Y1年度（即認列CFC投資收益年度）國外可扣抵之稅額，如有溢繳稅額，得於Y1年度申報期間屆滿之翌日起5年內，申請退稅或抵減營利事業所得稅應納稅額，重新計算Y1年度之應納稅額。

其餘股利所得1,120萬元應計入獲配(Y2)年度所得額課稅，該所得之當地已納股利所得稅112萬元得扣抵獲配(Y2)年度應納稅額。