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新加坡作為東協主要金融經濟體，憑藉先進的基礎設施與穩定的政治環境，以及開放的經濟政策與高效的營商條件，成為全球資本進入東協市場的首選地。隨著數位經濟迅速發展，新加坡亦持續優化稅制與商業規範，以吸引外資並促進創新。
新加坡國內稅務局（Inland Revenue Authority of Singapore）為了因應國際移轉訂價的發展趨勢，持續更新移轉訂價相關規範。本系列移轉訂價洞悉將分三期說明新加坡最新的移轉訂價文據規範、應注意事項、移轉訂價查核以及預先訂價協議申請之重點。
概要
- 移轉訂價查核依據與流程：IRAS依企業受控交易金額、長期經營績效及是否可能未遵循常規交易原則等因素，決定查核對象；查核流程包含啟動與事實蒐集、深入審查與分析、及查核結論
- 查核重點與處理方式：重點包含境外受控交易金額占比高、與享有稅務優惠之關係企業進行交易、長期連續虧損或營運狀況波動大等等；若未遵循原則，IRAS可依《所得稅法》第34D條進行調整
- 附加費用與豁免條件：調整通常加徵 5% 附加費用，但若企業積表現合作態度、具備良好合規紀錄，或自願揭露未符合常規交易原則之受控交易，並主動申報及調整，IRAS可考慮部分或全額豁免
新加坡國內稅務局（Inland Revenue Authority of Singapore，以下簡稱IRAS）於西元2018年2月23日發布《2018年所得稅（移轉訂價文件）規定》（Income Tax (Transfer Pricing Documentation) Rules 2018），適用於2019會計年度及以後年度之移轉訂價文件，該規定所依據之《IRAS電子稅務指南》（ IRAS e-Tax Guide ）亦於西元2024年6月進行修訂，針對三層文檔的內容提供進一步補充與指引。
本期移轉訂價洞悉將就新加坡之移轉訂價查核介紹及其注意事項進行說明。
新加坡之移轉訂價查核簡介
移轉訂價查核目的
IRAS於《IRAS電子稅務指南》- Transfer Pricing Guidelines中，完整揭示移轉訂價查核流程，其移轉訂價查核目的在於判斷企業是否已遵循《所得稅法》及相關移轉訂價文據所規定之常規交易原則與要求。
若企業未遵循常規交易原則，IRAS將針對受控交易進行移轉訂價調整，IRAS也會於適當情況下，提供移轉訂價之良好實務建議予企業。
移轉訂價查核對象之選擇
IRAS主要以下列因素作為移轉訂價查核對象之選擇基礎：
- 企業之受控交易金額；
- 企業之長期經營績效；
- 存在可能因未遵循常規交易原則而導致營業利潤低報之企業。
移轉訂價查核重點
企業之移轉訂價查核重點如下所示：
- 企業之境外受控交易金額占比較高；
- 與享有稅務優惠之關係企業進行交易；
- 企業長期連續虧損或營運狀況大幅波動；
- 經營績效與其他同產業之企業差異較大；
- 業務上使用智慧財產權、專利技術或其他無形資產；
- 涉及研發或行銷活動，且該活動將導致無形資產之開發或價值提升；
- 透過與當地稅務機關之互動往來，有跡象顯示該受控交易可能為當地稅務機關之查核重點。
新加坡移轉訂價查核流程
第一階段：查核啟動與事實蒐集
- 當企業被選定為查核對象時，IRAS將安排於企業之營業處所進行首次查核會議，並要求企業須事先提交相關資訊文件。
- 於首次查核會議中，IRAS會透過訪談企業主要人員及審閱移轉訂價文據，針對以下內容進行了解：
- 商業模式與經營策略；
- 影響該產業之市場條件；
- 關係企業間之交易流程；
- 各關係企業主要執行之活動及承擔之風險；
- 各關係企業所擁有或使用之資產；
- 受控交易間之定價政策；
- 可證明受控交易符合常規交易原則之相關文件。
第二階段：深入審查及分析
- 於首次會議後，IRAS會就特定議題要求企業提供更多資訊，並安排後續會議。
- 根據所收集到之資訊，IRAS將評估企業之移轉訂價文據是否合規，以及是否具有移轉訂價議題。
第三階段：查核結論
- 經上述審查過程，若IRAS認為企業因關係企業交易未依常規交易原則而導致應稅所得被低估，或虧損被高估，則會依《所得稅法》第34D條進行調整。一旦作出調整，IRAS將依第34E條加徵附加費用，若企業不同意IRAS之調整，則必須依IRAS之「異議與申訴程序」提出異議。
- 於查核結束時，IRAS將發出結案通知，內容包含對納稅人移轉訂價文據適當性及充分性之意見，及依《所得稅法》第34D條所作調整（如有），IRAS也可能視情況提出企業應如何改善移轉訂價文據或訂價方法等建議。
新加坡移轉訂價查核罰則
查核罰則
- 自西元2019年起，若企業未遵循常規交易原則或未符合移轉訂價文據之要求，稅務機關將加徵附加費用(如下表所示)或罰則。
- 一旦IRAS針對企業進行移轉訂價調整後，無論該調整是否導致應納稅額之增加，均須課徵附加費用。
- 即使企業不同意IRAS之調整，若IRAS認定該調整合理，仍會發出課稅通知，並課徵相對應之附加費用。
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費用率 |
5% |
|---|---|
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計算方式 |
適用於所有移轉訂價之調整 |
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通知方式 |
IRAS將以書面通知 |
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繳納期限 |
即使企業已提出申訴，附加費用仍須於通知日起一個月內繳清，除非 IRAS 主動延長該期限 |
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追繳方式 |
附加費用視同稅款，將依相關法律追繳 |
- 以下移轉訂價調整不適用5%附加費用：
a) 符合《IRAS電子稅務指南》- Transfer Pricing Guidelines 第13.8節之年度結算調整。
b) 為履行（Advance Pricing Arrangements，以下簡稱APA）協議所做之補償性調整。
c) 為消除雙重課稅而依（Mutual Agreement Procedure，以下簡稱MAP）所做之相對應調整。
d) 為執行仲裁決定之調整。
附加費用之豁免
一般而言，移轉訂價調整均須課徵5%附加費用，然IRAS可因合理理由，全部或部分豁免附加費用，豁免資格如下所示：
- 企業於查核期間表現合作態度、具備良好合規紀錄，且符合以下條件：
A. 於IRAS要求之期限內，積極配合並提供所需之文據。
B. 依《所得稅法》第34F條及《IRAS電子稅務指南》，妥善備妥移轉訂價文據。
C. 查核當年度及前兩年度皆具備合規紀錄，如準時申報納稅、無附加費用或罰款紀錄。
- 為鼓勵企業自願揭露未符合常規交易原則之受控交易，若企業主動申報及調整，且符合以下條件時，將可獲得附加費用之全額豁免：
a) 於該年度所得稅申報截止日起兩年內提出。
b) IRAS尚未就相關年度之關係企業交易發出審查通知，亦未啟動相關調查程序。
c) 企業須同時符合上述 (A) (B) (C) 之所有條件
若企業未符合上述(ａ)條件，僅符合(ｂ)及(ｃ)條件時，則IRAS仍有可能考慮部分豁免。
新加坡移轉訂價其他注意事項
關係企業間之例行性支援服務
如上期所述，當企業於集團內提供例行性支援服務，並符合以下條件時，IRAS可接受企業以5%成本加成作為該服務交易之移轉訂價計價政策：
a) 該服務屬於《IRAS電子稅務指南》- Transfer Pricing Guidelines 附錄C之範圍（如下表）；
b) 例行性支援服務僅提供予關係企業；及
c) 於計算5%之成本加成時，所有與例行性支援服務相關之成本均已納入考量。
例行性支援服務
以下為《IRAS電子稅務指南》- Transfer Pricing Guidelines 附錄C 所規範之例行性支援服務項目：
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項目 |
服務內容 |
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會計／審計 |
維護帳務、編製報表、內部稽核。 |
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應收／應付帳款 |
核實帳款、催收付款、付款管理。 |
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預算編製 |
彙整數據，編製預算報告。 |
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IT支援 |
硬體軟體維護、故障排除。 |
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資料庫管理 |
維護資料庫與資料儲存。 |
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員工服務管理 |
管理薪酬、保險與福利。 |
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一般行政服務 |
文書、資料輸入與檔案管理。 |
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法律服務 |
撰擬審閱文件與法律研究。 |
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薪資管理 |
核算薪資，編製與發放。 |
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企業溝通 |
處理內外部公司溝通。 |
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人力招募 |
招募人員，刊登職缺篩選。 |
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稅務服務 |
編製報稅，處理稅務查詢。 |
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員工培訓 |
規劃與執行員工培訓。 |
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管理報告 |
彙整數據供管理決策。 |
安永的觀察與建議
新加坡IRAS於《IRAS電子稅務指南》- Transfer Pricing Guidelines中，完整揭示移轉訂價查核流程，其主要目的在於判斷企業是否已遵循《所得稅法》及相關移轉訂價文據所規定之常規交易原則與要求。
於移轉訂價查核過程中，若IRAS認定企業之移轉訂價未遵循常規交易原則並進行調整，可能將導致整體稅負成本增加，因此，建議企業應謹慎檢視自身移轉訂價政策，以符合常規交易原則並降低潛在稅務風險。
此外，針對集團間符合條件之例行性支援服務，IRAS認可以5%成本加成為合理之計價政策，企業可依此規範建立或調整服務受控交易之計價政策，以簡化流程並降低相關稅務合規成本。
若跨國企業對集團成員編製新加坡移轉訂價文據有任何相關需求，或針對查核相關注意事項有想進一步瞭解者，歡迎隨時聯繫安永移轉訂價服務團隊。
於次期移轉訂價洞悉，將就新加坡預先訂價協議申請概況及流程進行分享，敬請期待！
下載本期《移轉訂價洞悉》
安永移轉訂價服務
安永專業團隊以國際稅務的新思維為基礎，提供客戶複核、編製及管理移轉訂價政策與流程建議，以制定積極、具實效及整合的策略，並協助客戶因應稅務風險，提供安永客戶優質的服務，包括從供應鏈全面重整到營運模式優化、從移轉訂價管理到協助編製報告以符合法令規定、協助企業準備移轉訂價相關文件以及進行預先訂價協議申請，並與主管機關溝通協調，以降低企業移轉訂價風險及稅負。
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