2024稅務熱門議題剖析 台版晶片法今年首度申報 報稅小確幸

2024年有許多重大法規、稅務新制變動：符合「台版晶片法」投資優惠之企業，今年將可首度申報！報稅的伙食費免稅額、基本生活費調增，都是攸關企業與民眾荷包大事。此外，多項的新政策制度與法案，包括囤房稅、美臺稅收減免法案、海關實施一次性移轉訂價核定完稅價格，又有哪些應留意事項？安永聯合會計師事務所今（15）日列出最值得關注的稅務議題，進行深入解析。

台版晶片法今年首度申報 四大步驟

俗稱「台版晶片法」的產業創新條例第10-2條，符合相關條件之企業於今年五月可首次申報。有意申請之企業須留意是否符合申報資格，安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華分享申報的四大步驟，幫助企業順利完成申報。

• 第一步：檢查是否符合申報門檻。主要可以區分為質化及量化兩大要件。質化條件為企業須於我國境內進行技術創新且居國際供應鏈關鍵地位，並以符合公告之半導體、電動車、通訊、顯示器等產業類別為主；其他量化條件則是在同一課稅年度內之研究發展費用達新臺幣（下同）60億元、研究發展費用占營業收入淨額比率達6%，以及購置全新先進製程設備金額達100億元，公司應先行自我檢視。
• 第二步：準備相關資料。除了備妥前瞻創新研發活動及須經核准之支出項目之相關文件，如研發計畫書，並須依購置形式，檢附相關單據及付款證明文件等等。建議符合條件之公司可以至經濟部產業發展署網站下載相關書表填寫，網站上的書表已整理相當完整，應提示的資料亦於書表中一一列明，建議可以依其書表所列作準備，較不會遺漏。
• 第三步：於2月至5月期間，向經濟部提出申請。申請僅採書面申請，無網路申請。另外晶片法租稅優惠無法和其他租稅優惠併用，特別提醒公司務必在申請書勾選同意變更適用產業創新條例§10研發投資抵減、§10-1智慧機械投資抵減之規定，才能在資格不符時，轉而適用其他的租稅優惠。同意變更之聲明應與營所稅結算申報一致。
• 第四步：於5月向稅捐稽徵處提出申請。公司須於5月1日至5月31日止，再次檢具相關文件，在辦理營所稅結算時申報租稅減免。如果漏未於營所稅結算申報時填報相關表格及檢附文件，雖已向經濟部提出申請，仍無法適用，宜特別注意。

囤房稅抑制房價 法人將轉購商用不動產標的？

為了抑制房價，立法院於2023年祭出《平均地權條例》修正案，另外也通過了《房屋稅條例》修正草案（囤房稅2.0），預計最快今年7月1日生效，2025年5月正式開徵。

新制房屋稅上路後，非自住住家用房屋的歸戶方式將由現行的1.5%到3.6%，提高為2%到4.8%；非住家用房屋如營業、私人醫院、診所，維持3%到5%。安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師林志翔表示，政府打房主要針對短期炒作，新制平均地權條例原則上「管住不管商」，因此須留意法人或許有可能將轉往購置商用不動產作為投資標的或資產傳承工具。

海關實施一次性移轉訂價核定完稅價格 申請注意事項

新年度已開始，企業應儘早準備一次性移轉訂價申請，自109年度起，符合條件者開放一次性移轉訂價調整。針對海關一次性移轉訂價貨價調整申請中常見議題，安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師吳雅君建議，企業可參考以下注意事項來使申請流程更加順利。如在會計年度結束前，企業可先瞭解可能承辦之關區，以利先行準備後續常見之審查文件要求；而在會計年度結束後至遞交申請前，若企業有如付款等作業時程考量，得與承辦海關溝通先行繳納部分文件，其餘文件以補繳方式處理。另外，海關審查中常見有疑義的文件為受控交易合約及正式發票，若相關證明文件不足，可與海關溝通是否得以其他符合企業實際營運實務之文件替代，事前良好的溝通可大大提升核准效率。

美臺稅收減免法案與影響 四大思考重點

美國參議院財政委員會和眾議院歲入委員會皆已通過美臺快速雙重稅收減免法案（United States-Taiwan Expedited Double-Tax Relief Act），期望藉此降低美臺相互跨境投資的租稅負擔。安永聯合會計師事務所稅務服務部執行總監馮葦祺指出四大重點，供臺商企業評估思考。

1. 美國的預計營運模式和設立公司必要性。臺商未來設立美國公司前可先評估了解公司在美國活動是屬於低常設機構風險（如單純儲存運送），還是有高常設機構風險（如在美國會有銷售活動及售後服務）。
2. 臺美之間是否需要控股公司。法案下扣繳稅率大幅降低，因此傳統經由控股公司投資美國公司之架構稅務優勢降低。
3. 臺灣對美國的關係人借款。美國子公司支付臺灣母公司關係人借款利息，可抵美國稅，降低美國獲利盈餘分配及其扣繳，因而增加投資回報率。法案下利息扣繳稅率降低，因此關係人借款之融資方式，稅上將更有吸引力。
4. 應是臺灣公司去美國賣，還是美國公司來臺灣買。臺商可配合股權架構調整，利用法案下優惠扣繳稅率及美國當地針對外銷所得提供之優惠稅率，用調整銷售模式的方式來降低集團整體有效稅率，但亦須思考客戶所在地、當地關稅及其他間接稅是否可相互配合。

伙食費免稅額 公司調薪三項選擇

財政部去年底發布，員工每月伙食津貼免稅額由2,400元調高至3,000元，而且追溯自去年年初生效，這個小確信來的突然，讓很多公司有點來不及反應。安永聯合會計師事務所稅務服務部資深協理溫珮絃分享，過去已發的薪資，不建議再去做調整，除非公司原本伙食費就高於2,400 元者，再去追溯適用。而未來尚未發薪的部分，建議公司在未來調薪時，將要調薪的金額優先分配在伙食費上。而在尚未調薪之前，公司替員工申報所得時，實務上有以下三種作法。

• 第一種是繼續適用免稅額2,400元的額度不受影響。
• 第二種，可以考慮從年終獎金挪移一部分到每月的伙食費，年薪不變但月薪增加，但須留意會增加加班費計算及資遣費退休金計算基礎等，而且也建議要取得員工同意以避免糾紛。
• 第三種，是從應稅的本薪，挪移600元至伙食費，這個方法不是財政部所樂見，但已知有些公司採取這種作法，這種調整方式將使月薪不變，也不會影響加班費計算及資遣費退休金計算基礎等，但應取得員工同意。

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