EY安永是指 Ernst & Young Global Limited 的全球組織,也可指其中一個或多個成員機構,各成員機構都是獨立的法人個體。Ernst & Young Global Limited 是英國一家擔保有限公司,並不向客戶提供服務。
概要
指南所指的個人稅收制度涉及的稅種主要涵蓋個人所得稅,也包含因國家/地區而異的其他稅費,包括遺產、繼承、贈與以及房產出租/轉讓等對個人徵收的稅種,以及社會保險費用、各種簽證及移民規則等 1。
提到個人稅收制度,當前實施範圍最為廣泛的是個人所得稅(Personal Income Tax, PIT)制度,通常是指對個人的淨收入和資本利得課徵的稅種。
國際貨幣基金組織(IMF)報告 2 顯示,個人所得稅是已開發經濟體的主要收入來源之一,在收入調節方面的作用也比較重要。2019 年已開發經濟體個人所得稅財政收入占當年 GDP 的比例達到 8.6%。但對於個人平均收入較低的開發中國家(LIDCs)和新興市場經濟體而言,個人所得稅占 GDP 的比例較小(2019 年約為 2.1%),其對收入再分配的影響也有限,這主要是因為在 LIDCs,個人所得稅的申報繳納一直僅集中在占人口總數比例相對較小的政府及公共部門的雇員或為數有限的大型企業員工。在這些國家中,除了平均收入較低之外,個人所得稅的遵從度也受限。在新興市場經濟體中,個人所得稅所占 GDP 比例也相對不大,僅為 3.1%。
經濟合作暨發展組織(OECD)最新版《全球收入統計》3 也顯示個人所得稅在已開發經濟體的稅收收入地位高於其他經濟體,由下圖可看出,個人所得稅構成了 OECD 成員的主要稅收收入(2020 年占比約為 24%);而非洲、拉丁美洲和加勒比海地區以及亞太地區的經濟體,稅收收入主要來源於針對貨物和服務徵收的稅(增值稅、商品和服務稅等)。
《2022-2023年指南》闡述159個國家/地區截至2022年9月1日的個人稅收制度和移民規則,從個人所得稅、其他針對個人課徵的稅種、社會保障、移民規則等方面,具體闡述各國/地區的相關規則:
比較《2021-2022年指南》,《2022-2023年指南》新增了汶萊、象牙海岸共和國、摩洛哥、緬甸等國家/地區章節,對現行國家/地區的重大稅收發展事項予以補充完善。其中,在居民個人所得稅最高邊際稅率方面,絕大部分經濟體與去年相比維持不變;部分經濟體對稅率進行調整,如紐西蘭2021年度(2021年4月1日至2022年3月31日)最高稅率為 33%,2022年度(2022年4月1日至2023年3月31日)的最高稅率已提高至39%。
《2022-2023年指南》對各國/地區在簽證及移民規則詳細進行分析。相較於《2021-2022年指南》的變化,《2022-2023年指南》顯示,部分國家/地區調整了簽證門檻、簽證類型等,例如:
近來民法修正將成年年齡下修至 18 歲,於民國(以下同)112 年 1 月 1 日施行,自 112 年起之綜合所得稅申報,18 歲至 20 歲且在校就學、身心障礙或無謀生能力者,仍可由納稅義務人列報扶養。
同時,111 年個人綜合所得稅各項免稅額、扣除額及課稅級距相較於 110 年皆已調升,惟112年預期仍維持不變,金額如下(幣別: 新臺幣元):
年度 | 110年 | 111、112年 |
基本生活費 | 192,000 | 196,000 |
免稅額 | 88,000 | 92,000 |
標準扣除額(單身) | 120,000 | 124,000 |
標準扣除額(夫妻) | 240,000 | 248,000 |
薪資特別扣除額 | 200,000 | 207,000 |
身心障礙特別扣除額 | 200,000 | 207,000 |
年度 | 110年 | 111、112年 |
稅率級距5% | 0~540,000 | 0~560,000 |
稅率級距12% | 540,001~1,210,000 | 560,001~1,260,000 |
稅率級距20% | 1,210,001~2,420,000 | 1,260,001~2,520,000 |
稅率級距30% | 2,420,001~4,530,000 | 2,520,001~4,720,000 |
稅率級距40% | 4,530,001 以上 | 4,720,001 以上 |
另於 107 年起施行的「外國專業人才延攬及僱用法」,符合條件之外籍員工即可適用外國特定專業人才租稅優惠。相關條件如下:
租稅優惠內容,係為在我國居留滿 183 日之課稅年度,其中華民國來源之特殊專長相關薪資所得,超過新臺幣300 萬元部分之半數免予計入綜合所得總額課稅。
除上述個人稅收和移民指南外,安永亦將持續更新及發布包含企業稅、研發獎勵、財產和遺產相關法律政策、企業和商業領域法律政策、移轉訂價、間接稅等多個領域的各類全球政策匯總指南,我們將及時為您帶來最新消息。
相關內容
近日,安永全球更新發布《2023年全球間接稅指南》,概述149個國家/地區的間接稅制度 — 針對貨物和服務徵收的稅目,包括增值稅(Value-Added Tax, VAT)、商品及服務稅(Goods and Services Tax, GST)以及銷售稅等。