Beskatning af fri bil og ladestandere

Hvornår beskattes fri bil, ladestandere og opladning? Få overblik over de vigtigste skattemæssige regler.

Opsummering:

• Ved beskatning af fri bil fastsættes den skattepligtige værdi på baggrund af bilens værdi samt et tillæg for miljøafgift.
• Reglerne om beskatning af fri bil gælder også for hovedaktionærer, uanset om bilen stilles til rådighed som led i et ansættelsesforhold eller på andet grundlag.
• Reglerne om fri bil og ladestandere er relativt detaljerede, og den skattemæssige behandling afhænger i høj grad af de konkrete forhold.

Firmabiler er fortsat et udbredt personalegode i mange virksomheder, og i takt med at flere biler er el eller plugin hybridbiler, opstår der nye spørgsmål om den skattemæssige behandling af opladning og ladestandere. Reglerne adskiller sig på flere punkter fra de traditionelle regler om fri bil, og det er derfor vigtigt for arbejdsgivere at have styr på, hvornår der opstår beskatning og hvornår der ikke gør.

Fri bil

Når en arbejdsgiver stiller en bil til rådighed for en medarbejder til privat brug, beskattes medarbejderen af fri bil. Beskatningen sker efter ligningslovens § 16, stk. 4, og er baseret på bilens værdi og ikke den faktiske brug.

Det afgørende er rådigheden over bilen. Det betyder, at medarbejderen som udgangspunkt beskattes, selvom bilen kun anvendes erhvervsmæssigt, hvis den står til rådighed for privat kørsel.

For elbiler og plugin hybridbiler gælder de samme overordnede principper som for øvrige firmabiler, men der er særlige forhold at være opmærksom på i relation til opladning og ladestandere.

Beregningsgrundlag

Ved beskatning af fri bil fastsættes den skattepligtige værdi efter ligningslovens § 16, stk. 4 på baggrund af bilens værdi samt et tillæg for miljøafgift.

Beregningsgrundlaget afhænger af bilens alder:

• For nye biler og biler, der på anskaffelsestidspunktet er højst tre år gamle, opgøres beregningsgrundlaget som bilens nyvognspris, dvs. den pris en slutbruger skulle betale hos en forhandler, inklusive moms og registreringsafgift. Dette grundlag anvendes fra første indregistrering og i de efterfølgende 36 måneder.
• Efter udløbet af 36-månedersperioden nedsættes beregningsgrundlaget til 75 % af nyvognsprisen, dog altid mindst 160.000 kr.
• For biler, der er anskaffet af arbejdsgiveren mere end tre år efter første indregistrering, er det som udgangspunkt arbejdsgiverens købspris, der anvendes som beregningsgrundlag, ligeledes med et minimum på 160.000 kr.

Den skattepligtige værdi af fri bil beregnes herefter som 22,5 % af beregningsgrundlaget (2026 sats).  Hertil lægges et miljøtillæg, som beregnes som 700 % af bilens årlige periodiske afgift. Miljøtillægget indgår fuldt ud i den skattepligtige værdi af fri bil. Bemærk, at satserne for miljøtillæg kan reguleres årligt.

Den samlede værdi beskattes som A-indkomst, og der skal betales AM-bidrag.

Fri bil stillet til rådighed for hovedaktionærer

Reglerne om beskatning af fri bil gælder også for hovedaktionærer, uanset om bilen stilles til rådighed som led i et ansættelsesforhold eller på andet grundlag. Det er uden betydning for beskatningen, om værdien af fri bil modtages som løn eller som udbytte.

Beskatningen afhænger af, om hovedaktionæren har rådighed over bilen til privat brug. Det er således ikke den faktiske private kørsel, men selve rådigheden over bilen, der er afgørende for, om der skal ske beskatning af fri bil.

Ved vurderingen af rådighed lægges der vægt på de konkrete og faktiske forhold, herunder hvordan bilen er stillet til rådighed, og om rådigheden reelt er afskåret. En aftale mellem selskabet og hovedaktionæren om, at bilen ikke må anvendes privat, kan indgå i vurderingen, men er ikke i sig selv afgørende.

Hovedaktionærer bør derfor være opmærksomme på, at vurderingen af rådighed beror på en samlet vurdering af forholdene i det konkrete tilfælde.

Arbejdsgiverbetalt ladestander til firmabil

Hvis en medarbejder har firmaelbil eller plugin hybridbil, kan arbejdsgiveren som udgangspunkt stille en ladestander til rådighed uden yderligere skattemæssige konsekvenser for medarbejderen.

Arbejdsgiverbetalt ladestander, herunder installation, anses som en driftsudgift, der er en del af den samlede ordning om fri bil. Værdien beskattes derfor ikke særskilt, men er omfattet af den almindelige beskatning af fri bil. Dette gælder, uanset om ladestanderen etableres på virksomhedens adresse eller ved medarbejderens bopæl. 

Overdragelse af ladestander til privat brug

I visse situationer kan ejerskabet til ladestanderen overgå til medarbejderen uden beskatning.

Hvis medarbejderen har haft en firmaelbil eller plugin hybridbil i en sammenhængende periode på mindst seks måneder, og ladestanderen har været stillet til rådighed i samme periode, kan ladestanderen overdrages skattefrit til privat brug.

Har medarbejderen derimod haft firmabilen i mindre end seks måneder, vil en overdragelse som udgangspunkt medføre beskatning af ladestanderens markedsværdi, herunder installationsomkostninger.

Arbejdsgiverbetalt elektricitet til opladning

For medarbejdere med firmaelbil eller plugin hybridbil anses elektricitet til opladning som en naturlig del af driftsudgifterne ved fri bil. Der sker derfor ingen særskilt beskatning af arbejdsgiverbetalt el, hverken når opladningen sker på arbejdspladsen eller ved medarbejderens bopæl.

Situationen er anderledes, hvis arbejdsgiveren betaler elektricitet til opladning af medarbejderens private elbil. I disse tilfælde anses medarbejderen for at have opnået et sparet privatforbrug, hvilket som udgangspunkt er skattepligtigt. Godet er ikke omfattet af personaleplejefritagelsen og er heller ikke omfattet af bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede personalegoder. Der kan dog være mulighed for anvendelse af bagatelgrænsen for mindre personalegoder, afhængigt af de samlede goder i året.

EY’s anbefaling

Reglerne om fri bil og ladestandere er relativt detaljerede, og den skattemæssige behandling afhænger i høj grad af de konkrete forhold – herunder biltype, ejerskab, varighed og hvem der afholder udgifterne.

Vi anbefaler, at virksomheder:

• Fastlægger klare interne retningslinjer for firmabiler og opladning.
• Dokumenterer vilkår og perioder for rådighed over firmabil.
• Foretager en konkret vurdering ved opsætning og overdragelse af ladestandere.

EY bistår gerne med rådgivning, herunder vurdering af konkrete set-ups og dialog med Skattestyrelsen, hvis der er usikkerhed om den skattemæssige behandling.

Kontakt:  Søren Erenbjerg, tlf. 3038 0422 og Ahmad Shaban, tlf. 2616 1621