Fleksible lønpakker er ikke et nyt fænomen, men der kommer jævntlig bindende svar og udvikling af praksis i forhold til goder, der eventuelt kan tilbydes i en fleksibel løngodeordning.
Med en fleksibel lønpakke kan medarbejdere selv sammensætte lønpakken som udgangspunkt uden ekstraudgifter for arbejdsgiver. Det betyder, at en eller flere goder stilles til rådighed mod en nedgang i kontantlønnen. En fleksibel lønpakke kaldes også en bruttolønsordning. Skatterådet har i et bindende svar taget stilling til behandlingen af et smartwatch.
Smartwatch kombineret med lønnedgang – bindende svar SKM 2024.203.SR
Skatterådet har i bindende svar taget stilling til efter hvilke regler et smartwatch stillet til rådighed af en arbejdsgiver skal vurderes i forhold til beskatningsreglerne. Er der tale om et ur, en telefon eller tilbehør til en telefon? Ud over dette blev der taget stilling til om et arbejdsgiverbetalt smartwatch kan kombineres med en nedgang i lønnen.
Skatterådet kom frem til at at en smartwatch med eller uden eSIM kunne sammenlignes med en smartphone og derfor anses for en telefon omfattet af reglerne om beskatning af fri telefon efter Ligningslovens § 16, stk. 12. Det var endvidere Skatterådets opfattelse, at der i den foreliggende sag var en reel arbejdsmæssig begrundelse for at stille en smartwatch med eller uden eSIM til rådighed for de ansatte som telefon nr. 2, selvom det ville blive tilbudt gennem en lønomlægning/bruttolønsordning.
Skatterådet lagde vægt på, at et smartwatch i et vist omfang indeholder anvendelsesmuligheder og funktionaliteter, som en smartphone ikke indeholder. I kraft af at uret sidder rundt om håndleddet, kom Skatterådet frem til, at det endvidere vil være nemmere for medarbejderne at have uret med sig i forhold til en smartphone, og medarbejderne vil derved have adgang til hurtigere at kunne besvare et kundeopkald og beskeder, samt få et overblik over kalendere mv. Skatterådet forudsatte, at det arbejdsgiverbetalte smartwatch ikke reelt stilles til rådighed for andre i medarbejderens husstand.
Skattestyrelsens indstilling til Skatterådet var at en smartwatch skulle håndteres og beskattes som et ur. Markedsværdien for uret skulle benyttes:
”...På denne baggrund er det Skattestyrelsens opfattelse, at hovedfunktionen for et Smartwatch såsom et Apple Watch med eller uden eSIM eller lignende, herunder Samsung Galaxy Watch6, er at fungere som et ur med en række forskellige funktioner, som brugeren bl.a. kan bruge i forbindelse med fx motion, søvn, og helbredsmæssige tiltag, ligesom det kan agere som forlængelse af en telefon. Hovedfunktionen er således ikke telefoni. Uret kan derfor ikke anses for omfattet af ligningslovens § 16, stk. 12.
Det er endvidere Skattestyrelsens opfattelse, at et Smartwatch ikke kan anses for at være et sædvanligt tilbehør til en telefon omfattet af beskatningen i ligningslovens § 16, stk. 12. Det skyldes, at det ikke kan sammenlignes med eksempelvis høretelefoner, oplader mv., der er mindre tillægsydelser, der normalt leveres sammen med telefonen, og som ikke har en selvstændig funktion.
Et Apple Watch eller lignende Smartwatch med eller uden eSIM kan således efter Skattestyrelsens opfattelse hverken anses for at være en selvstændig telefon, eller et tilbehør til en telefon, der omfattes af beskatningen af fri telefon i ligningslovens § 16, stk. 12.
Stilles et Smartwatch til rådighed af spørger, vil uret derfor skulle beskattes til markedsværdien efter de almindelige regler for personalegoder, jf. ligningslovens § 16, stk. 1 og 3...”
Som nævnt ændrede Skatterådet, Skattestyrelsens indstilling, da Skatterådet mente at en smartwatch med eller uden eSIM med adgang til telefoni kan sammenlignes med en smartphone, hvorfor et Apple Watch eller lignende smartwatch med eller uden eSIM må anses for en telefon omfattet af beskatningen af fri telefon i ligningsloven § 16, stk. 12.
Telefon nr. 2
Da smartwatch'en i den konkrete lønomlægning stilles til rådighed som telefon nr. 2 for medarbejderne, forudsætter beskatning af fri telefon efter ligningsloven § 16, stk. 12, at der er en reel arbejdsmæssig begrundelse for at stille en smartwatch til rådighed.
Efter praksis bemærkes det, at det har formodningen imod sig, at en telefon er en arbejdstelefon, hvis arbejdstageren kompenserer arbejdsgiveren for at få stillet telefonen til rådighed i form af en lønnedgang. I SKM2012.719.SR, hvor medarbejderne som led i en aftale om lønomlægning skulle tilbydes en ekstra telefon (telefon nr. 2), blev det dog konkret vurderet, at der var en reel arbejdsmæssig begrundelse for telefon nr. 2. Skatterådet lagde ved afgørelsen vægt på, at telefon nr. 1 var en telefon, hvor virksomhedens kunder mv. altid skulle kunne komme igennem på, og der blev i øvrigt henvist til afgørelsen i SKM2009.687.SR. I SKM2009.687.SR blev det vurderet, at der var en reel begrundelse for telefon nr. 2, og der blev lagt vægt på det oplyste om, at telefon nr. 1 enten var en vagttelefon, eller at kunder mv. altid skulle kunne komme igennem på telefon nr. 1.
Ud fra spørgers oplysninger var det Skatterådets opfattelse, at der i den foreliggende sag er en reel arbejdsmæssig begrundelse for at stille en smartwatch med eller uden eSIM til rådighed for de ansatte som telefon nr. 2, selvom det vil blive tilbudt gennem en lønomlægning.
Skatterådet lagde i denne forbindelse vægt på, at en smartwatch i et vist omfang indeholder anvendelsesmuligheder og funktionaliteter, som en smartphone ikke indeholder. I kraft af at uret sidder rundt om håndleddet, vil det endvidere være nemmere for medarbejderne at have uret med sig i forhold til en smartphone, og medarbejderne vil derved have adgang til hurtigere at kunne besvare et kundeopkald og beskeder, samt få et overblik over kalendere mv.
Den skattemæssige fordel ved, at et smartwatch kan anses for telefon nr. 2, er, at medarbejdere kun kan beskattes af en telefon, hvorfor medarbejdere der i forvejen beskattes af fri telefon/multimedie med DKK 3.200 årligt, ikke beskattes yderligere af at få stillet et smartwatch til rådighed.
Kommentarer til det bindende svar
For at en smartwatch kombineret med en lønnedgang kan tilbydes medarbejderne uden yderligere beskatning, skal der være en konkret vurdering af medarbejderne i forhold til behovet for en telefon nr. 2, hvis medarbejderne allerede har en fri telefon stillet rådighed. Af det bindende svar fremgår det ikke klart, hvilke type medarbejdere der er tale om i forhold til den arbejdsmæssige vurdering af at stille en smartwatch til rådighed som en telefon nr. 2 uden yderligere beskatning.
Der fremgår bl.a. følgende som begrundelser:
”...Dernæst skal det vurderes, hvorvidt Spørger har en reel begrundelse for at stille den nye type multimedie til rådighed for sine medarbejdere. Et Smartwatch tilbyder medarbejderne en langt større fleksibilitet og frihed end en smartphone og mulighed for hurtigere besvarelse af kortere beskeder, mails, samt hurtigt overblik over ens kalender, herunder møder, og passer derfor godt ind på den moderne arbejdsplads, hvor arbejdet oftest udføres på forskellige lokationer. Et Smartwatch eSIM gør det ligeledes nemmere for medarbejderne hurtigt at besvare et kundeopkald eller interne opkald uden, at det er nødvendigt at have sin smartphone på sig.
Omvendt har et Smartwatch eSIM også en begrænset funktionalitet sammenlignet med en smartphone, som gør det nødvendigt at have en smartphone stillet til rådighed, da den ikke er begrænset i samme omfang (eksempelvis til læsning eller besvarelse af længere mails og beskeder samt dokumenthåndtering mv.) og derved større anvendelsesmuligheder end et Smartwatch eSIM, der skal anses for en telefon nr. 2...”
Da der skal foretages en konkret vurdering af arbejdet og behovet for en smartwatch stillet til rådighed som telefon nr. 2 uden yderligere beskatning, bør de enkelte medarbejdergrupper vurderes inden en smartwatch tilbydes kombineret med en lønnedgang. Et bindende svar vil i visse tilfælde også være tilrådeligt.