Ulkomaisen avainhenkilön lähdeverotuksen voimassaoloaika pitenee

Hallitus on esittänyt ja eduskunta hyväksynyt lakimuutoksen, joka mahdollistaa ulkomaisten avainhenkilöiden lähdeverojakson pidentämisen nykyisestä 48 kuukaudesta 84 kuukauteen.

Avainhenkilöiden verotuksen nykytila

Ulkomailta tulevan palkansaajan lähdeverosta annetun lain mukaisesti ulkomaisilla avainhenkilöillä on mahdollisuus tietyissä tilanteissa päästä ns. avainhenkilöverotuksen piiriin. Edellytysten täyttyessä ulkomaisen avainhenkilön avainhenkilöverotuksen alaisesta tulosta peritään kiinteää 32 % suuruista lähdeveroa progressiivisen veron sijaan. Henkilöön voidaan soveltaa avainhenkilöverotusta, jos:

• hän tulee Suomen sisäisen lainsäädännön mukaan yleisesti verovelvolliseksi työskentelyn alkaessa, 
• hänen työstään saama bruttopalkka on vähintään 5 800 euroa kuukaudessa, 
• hän työskentelee erityisasiantuntemusta vaativissa tehtävissä ja;
• hän ei ole Suomen kansalainen, eikä ole ollut yleisesti verovelvollinen Suomessa työskentelyn alkamisvuotta edeltävän viiden vuoden aikana

Lakia sovelletaan vain sellaisesta työstä saatuun palkkaan, joka on tehty verovuositasolla pääasiallisesti Suomessa täällä olevan työnantajan lukuun. Poikkeuksena tästä vaatimuksesta on julkisyhteisölle tehdystä työstä, hallituselimen jäsenyydestä sekä vuokratyötilanteisiin liittyvästä työstä saatu tulo. Edellä mainituissa tilanteissa työskentelyn ei tarvitse tapahtua pääasiallisesti Suomesta. Avainhenkilöveron alaisesta palkkatulosta ei voi tehdä tulonhankkimisvähennyksiä tai esimerkiksi kotitalousvähennystä.

Avainhenkilöverotuksen piiriin päästäkseen henkilön on haettava avainhenkilön lähdeverokorttia Verohallinnolta. Hakemus on jätettävä 90 päivän sisällä avainhenkilölain mukaisen työskentelyn alkamisesta, ja verokortti on voimassa maksimissaan 48 kuukautta. Jos verokortti on myönnetty alle 48 kuukaudelle, ja sen voimassaololle hakee pidennystä, esimerkiksi Suomen oleskelun pitenemisen vuoksi, tämän hakemuksen jättämiselle ei ole tiettyä määräaikaa.

Avainhenkilöiden verotuksen muutokset

Hallitus on antanut esityksen (HE 34/2023 vp), jossa ehdotetaan avainhenkilöverotuksen voimassaolon pidentämistä nykyisestä 48 kuukaudesta 84 kuukauteen. Eduskunta on käsitellyt hallituksen esityksen ja hyväksynyt sen. Muutoksen on tarkoitus astua voimaan 1.1.2024. Muutoksen myötä avainhenkilön lähdeverotusta on siis mahdollista soveltaa seitsemän vuoden ajan.

Hallituksen esityksen mukaan ne avainhenkilöt, joiden nykyisen avainhenkilölain mukainen lähdeverotuksen maksimiaika 48 kuukautta on kulunut umpeen, tai joiden avainhenkilölain mukaisen lähdeverokortin maksimivoimassaolo umpeutuu ennen 1.1.2024, eivät voi hakea jatkoa verokortin voimassaoloon. Sen sijaan ne avainhenkilön lähdeverotuksen piirissä olevat, joiden avainhenkilölain mukainen lähdeverokortti umpeutuu 1.1.2024 tai sen jälkeen, voivat hakea pidennystä lähdeverokortin voimassaoloon. Hakemus tulee hallituksen esityksen mukaan jättää Verohallinnolle viimeistään 30 päivän kuluessa nykyisen avainhenkilölain mukaisen lähdeverokortin päättymispäivästä lukien. 30 päivän aikarajan ehdotetaan koskevan jatkossa kaikkia avainhenkilön lähdeverokortin voimassaoloajan pidennyksiä.

Avainhenkilölain mukaisen lähdeverokortin uusi maksimiaika lasketaan hallituksen esityksen mukaan edelleen työskentelyn aloittamisesta lukien siten, että verokortin maksimivoimassaoloaika on yhteensä 7 vuotta. Jos siis henkilön avainhenkilölain mukainen lähdeverokortti on ollut voimassa 1.3.2020 alkaen, voi pidennyksen myötä verokortti olla voimassa 1.3.2027 asti. Muutokset kohdistuvat lain ulkomailta tulevan palkansaajan verotuksesta (ns. avainhenkilölaki) pykäliin 2 ja 4.

Vaadittavat toimet

• Tarkista nykyisen avainhenkilön lähdeverokortin voimassaoloaika

• Hae verokortin voimassaolon jatkoa hyvissä ajoin

• Huomioi, että avainhenkilön lähdeverokortin voimassaoloon voidaan jatkossa todennäköisesti aina hakea pidennystä vain 30 päivän sisällä edellisen lähdeverokortin päättymispäivästä laskien

Tekijät:

• Annukka Sukari, Senior Manager, People Advisory Services, EY Finland

• Tommi Ahonen, Advisor, People Advisory Services, EY Finland