Transzferár: nem mindenben egyezik a NAV és az OECD álláspontja

A koronavírus okozta világjárvány („COVID-19”) rendkívüli gazdasági körülményeket idézett elő, amelyek jelentős kihívásokat teremtettek mind az adózók, mind a kormányzatok számára transzferárazási kérdésekben is. Az alábbi összefoglalónk célja, hogy bemutassuk a főbb eltéréseket az OECD és a NAV jelenlegi álláspontja között a COVID-19 kapcsán felmerült transzferár kérdésekben.

A következő időszakban a NAV várhatóan különös figyelmet fog fordítani a magyar adózók transzferár nyilvántartásaira, amelyek a COVID-19 által érintett adóévekre vonatkoznak (elsődlegesen a 2020. évi dokumentációra). Tekintettel arra, hogy a nemzetközi és a magyar gyakorlat várhatóan el fog térni, mindenképpen javasoljuk ezeket az eltéréseket figyelembe venni a transzferár nyilvántartások elkészítésekor, illetve azok kezeléséről érdemes helyi transzferár szakértővel egyeztetni.

A főbb témakörök a következők:

Vállalatcsoporton belüli veszteség- és költségallokáció

OECD iránymutatásai:

• Elfogadható, ha a veszteség egy része a csoporton belül a korlátozott kockázatú tagnál merül fel rövid távon, amennyiben a tényállás és az alátámasztó körülmények ezt indokolják. 

NAV álláspontja:

• A funkcionális elemzés alapján korlátozott kockázatú vállalatoktól továbbra is elvárható, hogy az őket korábban is megillető stabil jövedelmezőséggel működjenek.

Kormányzati támogatások a COVID-19 kapcsán

OECD iránymutatásai:

• Amennyiben egy iparágban nem általánosan jellemző a kormányzati támogatás, és annak igénybevétele jelentős gazdasági hatással van az adózó kapcsolt ügyletére, úgy azt vizsgálni szükséges a transzferár nyilvántartásban. A vizsgálat eredményétől függően az anyavállalat és leányvállalat megoszthatja egymás között az állami támogatásból eredő pótlólagos pénzügyi előnyt.

NAV álláspontja:

• Egy magyarországi limitált kockázatú entitás esetében nem elfogadható, hogy transzferárain keresztül akár részben továbbadja a részére juttatott kormányzati előnyöket külföldi kapcsolt felek részére.

Összehasonlító elemzések

Az OECD iránymutatásai:

• A korábbi évek vizsgálata helyett indokolt lehet az összehasonlító adatok tekintetében csak a járványidőszak adatait figyelembe venni.
• Az adózóval gazdaságilag összehasonlítható veszteséges vállalatokat nem indokolt kizárni a kutatásból, ha a veszteség jellege csupán a COVID-19 hatásainak tudható be.

NAV álláspontja:

• Tartósan veszteséges vállalatokat mindenképpen ki kell zárni a kutatásból.
  
•  Nincs arra lehetőség, hogy határidőn túl készítse el a transzferár nyilvántartást az adózó, arra hivatkozással, hogy az adatbázisokban csak később lesznek elérhetők a 2020. évi pénzügyi adatok.
•  A transzferár dokumentáció utólagos módosítására csak szigorú adóeljárási keretek között van lehetőség.
• Nincs feltétlenül szükség új kutatás készítésére a COVID-19 miatt, a korábban elfogadott vállalatok pénzügyi adatainak frissítése is elegendő lehet összhangban az eddigi gyakorlattal.
• Továbbra is a magyar piacot részesíti előnyben a NAV a földrajzi szűrés kapcsán.

APA határozatok

OECD iránymutatásai:

• Az OECD három lehetőséget vázol fel az adóhatóságoknak, hogy a COVID-19 fényében módosítsák az APA határozatokat (feltételek módosítása, APA visszavonása, APA elveszti a hatályát).
• A COVID-19 alatt speciális feltételek alkalmazásának lehetőségét is felveti az OECD (rövidített időre szóló APA).

NAV álláspontja:

• Az OECD ajánlásai ellenére továbbra is változatlan álláspont; a COVID-19 előtt kialkudott kritikus feltételekben foglaltaknak továbbra is meg kell felelni.
• Az adózóknak érdemes megvizsgálni, hogy az APA határozat alapjául szolgáló tényekben, körülményekben történt-e jelentős változás a COVID-19 hatására. Amennyiben történt ilyen változás az APA újratárgyalása szükséges.