Wydłużone obowiązywanie certyfikatów rezydencji w czasie pandemii COVID-19

24 czerwca 2020 r. weszły w życie preferencyjne przepisy dotyczące możliwości wydłużonego korzystania z certyfikatów rezydencji potwierdzających miejsce siedziby zagranicznego podatnika dla celów podatkowych.

Przepisy zostały wprowadzone przez tzw. Tarczę 4.0 i na jej podstawie polscy płatnicy podatku u źródła mogą korzystać z następujących uproszczeń:

Certyfikat rezydencji niezawierający okresu ważności

Dotychczas, zgodnie z przepisami ustawy CIT, w przypadku certyfikatu rezydencji niezawierającego okresu ważności, płatnik mógł uwzględnić taki certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania.

Uproszczenie wprowadzone przez Tarczę 4.0 polega na możliwości wydłużonego stosowania certyfikatu rezydencji, jeśli dwunastomiesięczny termin obowiązywania certyfikatu upływałby w czasie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego w związku z COVID-19. W takim przypadku, polscy płatnicy podatku u źródła będą mogli uwzględnić ten certyfikat przez okres obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii oraz przez okres 2 miesięcy po ich odwołaniu.

Przykład: Hiszpański udziałowiec polskiej spółki wysłał oryginał certyfikatu rezydencji do polskiego płatnika dywidendy. Certyfikat został wydany 15 maja 2019 roku i nie zawiera okresu ważności. Co do zasady polski płatnik mógłby się nim posługiwać do 15 maja 2020 roku (tj. przez okres 12 miesięcy od dnia jego wydania). Jednakże, na podstawie przepisów Tarczy 4.0 oraz biorąc pod uwagę fakt, że termin ważności certyfikatu upłynął w czasie trwania stanu epidemii spowodowanej COVID-19, polski płatnik będzie mógł posługiwać się tym certyfikatem do 2 miesięcy po odwołaniu stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii.

Certyfikat rezydencji z określonym okresem ważności obejmującym 2019 rok

W przypadku certyfikatu rezydencji z określonym okresem ważności obejmującym rok 2019, polski płatnik podatku u źródła będzie mógł posługiwać się taki certyfikatem w czasie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii oraz przez okres 2 miesięcy po ich odwołania, pod warunkiem posiadania oświadczenia podatnika co do aktualności danych zawartych w certyfikacie.

Kopia certyfikatu rezydencji

Co do zasady możliwość posługiwania się kopią certyfikatu rezydencji była dotychczas przewidziana jedynie dla wypłaty przychodów z tytułu tzw. usług niematerialnych (tj. z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, usług prawnych i innych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy CIT), jeżeli kwota wypłacanych na rzecz tego samego podmiotu należności nie przekracza 10 000 zł w roku kalendarzowym, a informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.

Tarcza 4.0 rozszerzyła zakres zastosowania kopii certyfikatu rezydencji na wszelkie typy płatności w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii, a także w okresie kolejnych 2 miesięcy po ich odwołaniu, jeżeli informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.

Czasowo zniesiony został także limit wypłat do jednego podmiotu w wysokości 10 000 zł w roku kalendarzowym. Na podstawie Tarczy 4.0, polscy płatnicy podatku u źródła będą mogli posługiwać się kopią certyfikatu rezydencji również przy wypłatach przekraczających tę wartość (w czasie trwania stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii oraz w okresie 2 miesięcy po ich odwołaniu).

Warto zwrócić uwagę, że jeżeli płatnikowi podatku u źródła będą znane dokumenty (np. umowy, faktury), z których będzie wynikać, że dane przedstawione w kopii certyfikatu rezydencji nie są zgodne ze stanem faktycznym, możliwość zastosowania kopii certyfikatu będzie wykluczona.

Alert przygotowali: Michał Koper (Senior Manager) i Julia Czyż (Consultant)