年底計薪作業提醒 (下)

隨著年底的臨近，我們安永薪資委外服務團隊將與公司相關部門一起，開始準備年度扣繳申報及薪資作業。在上一篇，我們分享了一個案例，這次我們再提供四個薪資及扣繳相關的提醒，供大家參考。

• 外派來臺的員工，如於 1 月 1 日至 12 月 31 日間在臺灣居留超過 90 天，因在臺灣工作而自境外雇主取得的報酬，將被視為我國來源所得，應納入臺灣綜合所得稅申報，並留意相關扣繳及補充保費計算。

• 加班換補休折現時，不得僅以正常工作時間工資計算，應追溯加班當時之工資標準，並依原加班時段的加成倍率（如 1.34 倍、1.67 倍等）計算加班補休折現金額。

• 公司應於每年年底檢視舊制退休金專戶餘額是否足以支付下一年度符合退休條件之勞工，並定期檢查員工扣繳用扶養親屬表之正確性，以避免短漏扣繳稅額及後續罰鍰風險。

四個提醒

提醒一：外派來臺的員工，在國外支領的報酬應納入臺灣所得稅申報。

外派來臺的員工，如果在1月1日至12月31日間在臺灣居留超過90天，根據我國稅法規定，因在臺灣工作而自境外雇主取得的報酬將被視為我國來源所得。這名員工應依相關規定，將自境外雇主支付的報酬納入臺灣的綜合所得稅申報。

此外，若境外雇主向臺灣雇主請求由臺灣負擔這筆款項，例如國外關係企業先代墊款新臺幣100萬元至該員工的國外戶頭，然後再向臺灣公司請款新臺幣100萬元，最終由臺灣公司負擔該費用，則臺灣公司在收到入帳通知時，應以該名員工為所得人，辦理薪資扣繳作業，並記得納入四倍獎金的部分計算補充保費。此外，這類型所得為外派來臺員工的臺灣來源所得，請公司留意勿列為員工的海外所得並僅繳納最低稅負。

提醒二：加班換休折現時應追溯加班當時之倍率

特休假可以分為兩種：一般特休和加班換補休的特休。在折現時，這兩者應分別計算。對於一般特休，應依原特別休假年度結束時的工資基準計算未休假工資，工資基準為正常工作時間所得之工資。

至於加班補休的折現，就不能只用正常工作時間工資計算，必須依加班時的當日工資標準計算工資，並應按原加班時段的加成倍率(如1.34倍、1.67倍等)發放加班費來計算加班補休的折現。

提醒三：每年檢視舊制退休金餘額並補足差額

關於舊制退休金，公司需針對有舊制年資的員工，按月提撥其薪資總額的2%至15%作為準備金，存入臺灣銀行。然而，當公司有不少舊制員工即將到達退休年齡時，每年僅按2%提撥的金額通常是不夠支付這些員工的舊制退休金。因此，根據勞基法的規定，雇主應於每年年度結束前，檢視舊制退休金專戶的餘額。如果該餘額不足以支付下一年度內預估符合退休條件的勞工，則應於次年度三月底前提撥至足額，也就是足夠支付舊制年資基數算出來的退休金。因此，建議公司定期於每年年底檢視舊制退休金專戶的餘額，以免在員工申請退休時才發現餘額不足，屆時可能會面臨罰鍰。

提醒四：每年檢查扣繳用扶養親屬表

公司在辦理員工薪資所得的扣繳時，依員工選擇以5%扣繳稅率或員工填報的扶養親屬表計算扣繳稅額，由於扶養親屬填報人數愈多，扣繳稅額愈低，實務上有員工不小心或甚至故意申報不合理的扶養親屬人數。因此，國稅局也會進行抽查，要求公司提供扣繳用扶養親屬表並進行查核。所以，針對扶養親屬的狀況，公司應定期請員工檢視正確性，最常見的情況是受扶養人已成年且不在校學習，已不符合稅上被扶養的資格，但父母或兄姐忘了更新扶養親屬表，導致公司短漏扣繳稅額。為避免這種情況，建議公司在年底或年初提醒員工檢視自己的扶養親屬表，務必將更正內容通知公司。

結語

年度薪資所得申報資料本身就相當複雜，相關作業需謹慎處理。此外，明年又會更加挑戰，因為，從2026年開始育嬰留停將以「日」為單位申請，作業勢必愈加繁複。我們將在育嬰留停有更多細節規定後，再專章討論，請大家持續關注安永人才服務手札，追蹤我們的最新消息。

(安永 薪資委外服務 溫珮絃、洪英娟聯合執筆)