企業加人加薪抵稅措施之放寬與限縮

2025年度基本工資調漲、勞保健保費率級距調整，企業的用人成本壓力愈來愈重，企業可以善用本文的節稅措施來降低成本。

概要

• 「增僱員工」的薪資抵稅，修正後的適用範圍為－企業增僱 24歲以下及增僱 65歲以上的員工，且薪資符合基層員工定義，全年薪資費用得以200%減除。
• 「員工加薪」的薪資抵稅，修正後的適用範圍為－企業為基層員工加薪，加薪費用得以175%減除 。

2024年7月12日立法院通過中小企業發展條例的修正，修正企業「增僱員工」及「員工加薪」費用加成減除的適用條件，並於2024年12月發布子法修正，減稅措施適用期限延長10年至2033年12月31日 ，雖然多數消息著重本次修法的放寬，但是我們要提醒其中隱藏了條件的限縮，屆時申請時請注意檢視法令條件再提交申請。

本項租稅優惠基於中小企業發展條例，目前中小企業定義為實收資本額在新臺幣1億元以下，或經常僱用員工數未滿200人之事業 ，兩個條件任一符合，就屬於中小企業。另外要注意的是，外商在臺分公司因為不是依我國法令設立的公司，所以不能適用薪資抵稅的租稅優惠。

以下我們就「增僱員工」及「員工加薪」薪資費用加成減除分別說明。
 

增僱員工

關於「增僱員工」的薪資抵稅，修正後的適用範圍為 — 企業增僱 24歲以下及增僱 65歲以上的員工，且薪資符合基層員工定義，全年薪資費用得以200%減除。白話來說，也就是僱用年輕基層員工及高齡基層員工的第一年，每花100元在薪資上，政府加碼提供20元的營利事業所得稅抵稅權。而基層員工，於2024年度及2025年度，指月平均工資未達新臺幣63,000元之員工。

本次修法有放寬，放寬措施有四項：

1. 過去必須「經濟景氣指數達一定情形」，所以過去只有景氣差到一定程度時，才允許企業申請此項租稅優惠，導致這條法令在2014年制定後十年內，只有四個年度開放適用，實際申請案例很少，這次修正經濟部特別刪除這個門檻。
2. 過去企業必須「創立或增資擴展達一定投資額」，本次修正後不再要求新設立的公司才能適用，也不要求公司必須辦理增資才能適用。
3. 減除率提高為200%，修正前為130%或150%。
4. 新增增僱65歲以上員工薪資費用也可適用加碼減除。

但是，本次修法也增加了一些先前沒有的條件，其影響不容小覷，限縮條件有二點：

1. 增加「基層員工」要件，即增聘月平均工資未達63,000之員工才能適用。惟，修正前並沒有限定只有增僱基層員工才能適用薪資費用加成減除，這次修法增加這個要件。
2. 修正前對增僱員工不限年齡，修法後只剩增僱24歲以下及65歲以上員工才能享有加成減除。

評估增加這兩個條件的影響，首先基層員工的薪資因為有金額限制，乘算減除率提供的稅額減除當然也相對有限；另外，很多公司的員工年齡多集中在青中世代，原本費用加成減除不限員工年齡，現在這個優惠被刪掉之後，也減少許多稅額抵減機會。所以，這次修法目的一開始雖然是要放寬適用範圍，但最終也是增加了不少限制。
 

員工加薪

關於「員工加薪」的薪資抵稅，修正後的適用範圍為－企業為基層員工加薪，加薪費用得以175%減除 。也就是說，企業為基層員工加薪，當年度調薪部分，每調薪100元，政府提供15元的抵稅權（=75%*20%）。

加薪費用的薪資抵稅比較單純，本次修法純屬放寬，放寬措施有兩項：

1. 刪除「經濟景氣指數達一定情形」門檻。
2. 減除率提高至175%，修正前為130% 。

要提醒的是，只有當年度全年加薪的數額，並非該員工的全年度薪資，始能適用175%減除。另外，若是因為基本工資調整而調薪的部分，不能計入，又，已經適用「增僱員工」加倍減除的部分，不能重複申請抵稅。

增僱員工與員工加薪薪資費用加成減除還有其他的適用條件，本文並未詳細說明，請再注意子法的細節，在申請時仔細檢視相關規定。