年底計薪作業提醒（上）

駐外員工兩年都沒有回臺灣，導致被國稅局歸類為「非居住者」，若企業仍以「居住者」為員工扣繳，將面臨短漏扣補稅加罰鍰。

企業因應方式：在外派時即以「非居住者」的稅率進行扣繳，或年底前確定本國籍員工當年度是否曾入境臺灣並辦理補正。

概要

• 駐外員工若兩年未入境臺灣，可能被國稅局認定為「非居住者」，企業若仍以「居住者」稅率扣繳，將被認定短漏扣繳稅額並遭補稅及罰鍰。此類情形常因人資部門未即時掌握員工入境狀況而發生。
• 若個人於課稅年度內雖設有戶籍但整年度未入境臺灣，將被視為「非居住者」，適用較高之扣繳稅率。由於「居住者」與「非居住者」扣繳率差異甚大，雇主須特別留意員工身分判定，以避免低報扣繳稅額。
• 企業可於外派時即以「非居住者」稅率扣繳，或於年底前確認本國籍及外籍員工當年度是否入境或居住滿一定天數，並於當年度調整及補足應扣繳稅額，以降低短漏扣繳風險。

隨著年底的臨近，安永薪資委外服務團隊將協助客戶準備年度扣繳申報及薪資作業，包括特休假折現、獎金計算、以及檢視舊制退休金餘額並補足差額等工作。本篇將分享一個實務案例，同時也提供3個方法避免短漏扣繳，供大家參考。

案例 – 員工變成「非居住者」導致公司短漏扣繳

在這個案例中，公司將一名員工王先生外派至美國兩年，根據公司與王先生的約定，除了在國外支付薪水外，還在臺灣支付部分津貼。對於臺灣支付的部分，公司以5%的稅率進行扣繳。然而，王先生在國外工作繁忙，兩年都未曾休假回臺灣，因此導致王先生被戶政單位遷出戶籍，進而被國稅局歸類為「非居住者」，國稅局進一步認為，公司支付津貼時所使用之扣繳率太低，應以「非居住者」的18%的稅率扣繳，認定公司短漏扣繳稅額，對公司進行補稅並加上罰鍰。公司收到這樣的處分，人資部門表示並不知情王先生已變為「非居住者」，但即使向國稅局說明後，該公司仍未獲得罰鍰減免。

根據稅法規定(台財稅字第10104610410號令)，個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且有下列情形之一者為「居住者」:

（一）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。
（二）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在 1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。

根據上述的規定，若在中華民國有戶籍且符合生活及經濟重心的條件下，在中華民國境內居住1天以上為「居住者」；反之，有戶籍但整個課稅年度連一天都沒入境過臺灣，則會被視為「非居住者」。再來，旅居國外滿2年未入境而被遷出戶籍者，在戶籍遷出且沒有入境臺灣的狀況下，更當然是「非居住者」了。由於「居住者」及「非居住者」所適用扣繳稅率不同，「非居住者」的扣繳稅率通常較高，所以雇主作為薪資的扣繳義務人，不得不多加留意員工的「居住者」及「非居住者」狀態，以免低報扣繳稅額。

其實，除了外派員工是否回臺灣不容易掌握之外，「居住者」與「非居住者」的難題也常見於支付租金給個人房東的狀況，對於公司而言，個人房東的行蹤更難掌握，一般不會想到個人房東可能是「非居住者」，因此公司可能會以「居住者」的身分進行租金扣繳，但若房東的身分判斷錯誤可能導致扣繳短漏扣，這樣的陷阱層出不窮，公司應該如何保護自己呢？我們提供幾個方法供企業參考。

方法一：在外派時即以「非居住者」的稅率進行扣繳

公司可以在外派之前與員工協商，在外派期間以「非居住者」18%的稅率進行扣繳。雖然員工可能在外派期間會回臺至少一天故仍保有居住者身分，先以18%稅率辦理扣繳可能會因此多扣繳稅額，但多繳的扣繳稅款可以用來抵扣員工隔年5月的所得稅，所以多繳扣繳稅款僅會影響現金流，不影響員工最終的稅負，而且，如此一來可以解決公司可能漏扣繳的風險，值得公司與外派員工好好協商。另外，個人房東的情況也可以比照辦理。

方法二：年底前確定本國籍員工當年度是否曾入境臺灣

再來，公司也可以選擇在年底前與駐外員工確認，確定本國籍員工當年度是否曾入境臺灣。如果確實未入境，原本以「居住者」辦理扣繳時，整年度就應該改以「非居住者」的身分進行處理，公司應在當年度調整及補足應扣繳稅額，並依規定以「非居住者」身分辦理扣繳申報。

相同地，個人房東的情況也可以比照辦理。

方法三：留意外籍員工也有相同問題

另外，我們再補充，針對派駐來臺灣的外籍員工，判斷是否為「居住者」的標準跟本國籍員工不一樣，外籍員工當年度在臺灣居住滿183天為「居住者」，反之為「非居住者」。所以，對於出差頻繁的外籍員工，應該要確認其當年度是否在臺灣居住滿183天。

同理，公司可以與出差頻繁的外籍員工事先協商，以「非居住者」18%的稅率進行扣繳。或者，公司也可以選擇在年底前與外籍員工確認，確認其當年度是否在臺灣居住滿183天。如果當年度為「非居住者」，公司應在當年度調整及補足應扣繳稅額並依規定以「非居住者」身份扣繳申報。（待續）

（安永 薪資委外服務 溫珮絃、洪英娟聯合執筆）