Suomessa työskentelyn velvoitteet ulkomailta palaavalle työntekijälle

Suomessa työskentelevän henkilön verovelvoitteet Suomessa riippuvat työskentelyyn, työsuhteeseen ja henkilökohtaisiin olosuhteisiin liittyvistä seikoista.

Useat Lähi-idän alueella kuten Dubaissa asuvat tai tilapäisesti komennuksella työskentelevät henkilöt ovat konfliktin takia palanneet väliaikaisesti Suomeen.

Miten pitkittynyt Suomessa oleskelu ja mahdollinen etätyöskentely vaikuttavat henkilön verovelvoitteisiin sekä työnantajan velvoitteisiin Suomessa?

Rajoitetusti verovelvollisen työskentely Suomessa

Mikäli esimerkiksi Dubaissa pysyvästi asuva ja työskentelevä, Suomeen rajoitetusti verovelvollinen henkilö palaa Suomeen, hänestä tulee uudelleen yleisesti verovelvollinen, jos varsinainen asunto tai koti siirtyy Suomeen tai jos hän oleskelee Suomessa yhtäjaksoisesti yli kuuden kuukauden ajan. Kun aiemmin Suomessa rajoitetusti verovelvollinen Suomen kansalainen tulee Suomessa yleisesti verovelvolliseksi ja hän myöhemmin muuttaa takaisin ulkomaille, hän on lähtökohtaisesti Suomessa yleisesti verovelvollinen muuttovuonna ja kolmena seuraavana vuonna, ellei hän erikseen osoita, että olennaiset siteet katkeavat Suomeen tätä aiemmin.

Jos henkilö säilyy Suomessa rajoitetusti verovelvollisena, ei ulkomailta saatu palkkatulo ole Suomessa veronalaista, vaikka Suomessa tehtäisiinkin etätyötä ulkomaiselle työnantajalle. Tällöin myös Suomen työnantajavelvoitteilta voidaan yleensä välttyä. Tilanne on eri, jos palkanmaksajana on suomalainen yhtiö. Velvoitteiden tapauskohtainen arviointi on aina tarpeen.

Yleisesti verovelvollisen työskentely Suomessa

Yleisesti verovelvolliset henkilöt ovat velvollisia maksamaan Suomeen veroja maailmanlaajuisista tuloistaan. Mahdollinen verosopimus voi kuitenkin rajoittaa Suomen oikeutta verottaa ulkomaisen työnantajan maksamaa Suomen työskentelyyn kohdistuvaa palkkatuloa, jos henkilö katsotaan toisessa valtiossa verosopimuksen mukaan asuvaksi. Verosopimuksen sääntöjen soveltaminen tulisi varmistaa tapauskohtaisesti.

Mikäli Suomessa yleisesti verovelvollinen henkilö tekee Suomessa etätyötä ulkomaiselle työnantajalle, tulisi selvittää, mitä työnantajavelvoitteita ulkomaiselle työnantajalle syntyy Suomeen. Jos palkanmaksajana on suomalainen yhtiö, tulisi huomioida esimerkiksi se, täyttyvätkö mahdollisesti aiemmin ulkomaantyöskentelystä maksettuun palkkaan sovelletun tuloverolain kuuden kuukauden säännön edellytykset enää henkilön Suomen oleskelun vuoksi.

Kuuden kuukauden verovapaussäännön soveltuminen, kun Suomessa oleskelu johtuu pakottavasta syystä

Mikäli henkilö on työskennellyt esimerkiksi Dubaissa tilapäisellä komennuksella, hänen ulkomaantyöskentelystään saamaansa palkkatuloon on voitu tiettyjen edellytysten täyttyessä soveltaa tuloverolain 77§:ssä säädettyä niin sanottua kuuden kuukauden sääntöä. Tällöin Dubaissa tehdystä työstä saatu palkkatulo on ollut Suomessa verovapaata tuloverolain säännösten nojalla.

Tuloverolain mukaan yksi kuuden kuukauden säännön soveltamisen edellytyksistä on, ettei työntekijä oleskele Suomessa enempää kuin keskimäärin kuusi päivää kuukaudessa.

Tuloverolakiin on kirjattu poikkeus, joka koskee Suomessa oleskelua niin sanotusta pakottavasta syystä. Ulkomaantyöskentelyn ei katsota keskeytyvän, jos Suomessa oleskelu aiheutuu pakottavasta ja odottamattomasta syystä ja verovelvollinen palaa tällaisen Suomessa oleskelun jälkeen työskentelyvaltioon jatkamaan kyseistä ulkomaantyöskentelyä. Tällöin kuuden kuukauden sääntö voi soveltua ulkomaantyöskentelystä saatuun palkkatuloon, vaikka Suomessa oleskelisi pakottavasta syystä keskimäärin yli kuusi päivää kuukaudessa.

Tuloverolain mukaan kuuden kuukauden sääntöä voidaan soveltaa vain, jos ulkomaantyöskentely kestää yli kuusi kuukautta.

On mahdollista, että ulkomaantyöskentely päättyy ennakoitua aiemmin painavasta ja odottattomasta syystä. Tällöin ulkomaan työtuloa ei pidetä veronalaisena tulona sen vuoksi, että ulkomaantyöskentely ei kestänyt oletettua vähintään kuuden kuukauden ajanjaksoa. Edellytyksenä on kuitenkin, että työskentelyvaltiolla on lyhentyneestä ulkomaantyöskentelyn kestosta huolimatta verosopimuksen mukaan verotusoikeus palkkatuloon.

Pakottavana ja odottamattomana syynä voidaan pitää verovelvollisesta ja työnantajasta riippumatonta syytä, kuten tilannetta, jossa työskentelyvaltion olosuhteissa tapahtuu muutoksia kuten sotatila tai poliittiset levottomuudet, joiden seurauksena työntekijän henki tai terveys vaarantuu. Syyn tulee olla verovelvollisen osalta odottamaton ja häneen itseensä kohdistuva. Ulkoministeriön kehotus poistua maasta tai välttää matkustamista sinne ei automaattisesti tarkoita yksittäiselle verovelvolliselle pakottavaa syytä. Jos Suomessa oleskelun syy muuttuu Suomessa ollessa tai pakottavuus ja odottamattomuus poistuu ilman paluuta työskentelymaahan, ulkomaantyöskentely keskeytyy. Verohallinto tarkastelee pakottavan syyn olemassaoloa tapauskohtaisesti.

On hyvä huomata, että pakottavasta syystä johtuvasta Suomessa oleskelusta huolimatta Suomen etätyöskentelystä saatuun palkkatuloon ei voida soveltaa kuuden kuukauden verovapaussääntöä.