Hogyan lesz adómentes a háromgyermekes édesanyák munkabére és miért nem olyan egyszerű kérdés ez a szabályozás tükrében?

A három gyereket nevelő anyák kedvezményének kidolgozásakor a jogalkotó a négy gyermeket nevelő anyák kedvezményét vette alapul. Meghatározott jövedelmekre (pl. munkaviszonyos jövedelemre) a négy gyermeket nevelő anyák 2020. január 1-től mentesek a személyi jövedelemadó alól. Ez jelentős kedvezményben részesíti az érintett magánszemélyeket (NÉTAK), és a jogalkotó ezt a kedvezményt a három gyermeket nevelő anyáknak is megadná.

A vonatkozó rendelkezés szerint három gyermeket nevelő anyának minősül az a nő, aki vér szerinti vagy örökbefogadó szülőként az általa nevelt gyermek után családi pótlékra jogosult, vagy családi pótlékra már nem jogosult, de a jogosultsága legalább 12 éven keresztül fennállt, valamint az említett gyermekek száma eléri a három főt.  

Az anyákat megillető kedvezmény kibővítéseként, 2025. október 1. napjától a három gyermekes anyák is személyi jövedelemadó mentességet vehetnek igénybe, azonban a kedvezményről szóló törvényből nem derül ki egyértelműen, hogy a kedvezményezett anyák mely időpontban vagy időtartamban megszolgált munkaviszonyos jövedelme esik a mentesség körébe.  

A három gyermeket nevelő anyák kedvezményéről szóló 2025. évi XV. törvény (Törvény) 4. §-a szerint a három gyermeket nevelő anya a mentességet „a 2025. szeptember 30. után megszerzett, a kedvezményre jogosító jövedelmei tekintetében érvényesítheti, valamint a munkaviszonyból származó jövedelem esetén a 2025. szeptember 30. utáni időszakra elszámolt jövedelem tekintetében veheti igénybe”.

Felmerül a kérdés, hogy mire utal az a megfogalmazás, hogy szeptember 30. utáni időszakra elszámolt jövedelem? Azon munkabér-elemekre, amelyeket az érintett 2025. szeptember 30. napja után szerzett és szolgált meg?

Ez egyúttal azt is jelentené, hogy a korábbi vonatkozási időszakkal rendelkező jövedelmek nem mentesek az adóztatás alól, a kifizetés időpontjától függetlenül, még akkor sem, ha azoknak a kifizetése vagy juttatása 2025. október 1. napja után történik. Vagy egy másik – kedvezőbb – értelmezés szerint beletartoznak a korábbiakban megszolgált jövedelmek is, feltéve, hogy a kifizetés időpontja, és a jövedelemmel való elszámolás időpontja október 1. napja utánra esik?

A fenti szabály alapján ez nem egyszerűen eldönthető kérdés, holott sok olyan munkaviszonyos jövedelem van, amelynek vonatkozási időszaka hosszabb és amelynél ezek a szabályok relevánsak, pl. bónusz kifizetések, több évre vonatkozó részvényjuttatások, stb. Emiatt szükségesnek tartottuk mélyebben megvizsgálni ezt a kérdést és a hatóság álláspontját is kérni, amelyet a későbbiekben ismertetünk.  

Kiindulási pontként érdemes megvizsgálni, hogy a NÉTAK esetében (amely mintaként szolgál a három gyereket nevelő anyák kedvezményére) a jogalkotó mely jövedelmekre terjesztette ki a mentességet az átmeneti szabályozás alapján. Ezek az alábbiak:

Munkaviszonyból származó jövedelem esetében az adómentességre vonatkozó rendelkezések:

a) a 2019. december 31-ét követő időszakra elszámolt,

b) a 2019. évre vonatkozó, de 2020. január 10-ét követően kifizetett, vagy 

c) a 2019. évet megelőző évre vonatkozó, de 2019. december 31-ét követően kifizetett bevétel adókötelezettségére alkalmazhatóak első alkalommal.

Referenciaként alkalmazva a fentieket arra a logikai következtetésre juthatunk, hogy a három gyermekes anyák kedvezménye csak a 2025. szeptember végét követően megszolgált és kifizetett munkaviszonyos jövedelemre vonatkozhat, hiszen a NÉTAK átmeneti szabálya kifejezetten kitért a mentességet megelőzően megszolgált jövedelemre, és előírta azok adómentességét, míg a három gyerekes anyákra vonatkozó Törvény ezekről nem tesz említést. Ha azt értjük ezen szabályozás alatt, hogy csak a 2025. szeptember 30. napja után megszolgált jövedelem kerülhet a kedvezmény körébe, akkor minden esetben vizsgálni kellene, hogy az adott jövedelmet mely időszakra vonatkoztatja a munkáltató (és adott esetben arányosítani is kellene adóköteles és adómentes részekre). Mi történjen ekkor a jubileumi jutalmakkal, bónuszokkal, részvényjuttatásokkal vagy esetleg a céges karácsonyi ajándékkal?  

A válasz során a hatóság a kifizetés időpontját, illetve annak a bérszámfejtésben való szerepeltetését, a kifizetői adatszolgáltatást tekinti döntő faktornak a kedvezmény érvényesítése során. Álláspontja szerint a három gyermeket nevelő anyák kedvezménye nem alkalmazható olyan munkaviszonyból származó jövedelmekre, amelyek a 2025. október 1. napját megelőző időszak bérszámfejtésében szerepelnek. Ez a Törvény alapján is egyértelmű, ezekre a jövedelmekre nem jár az érintetteknek mentesség. Ide tartozik például az érintettek szeptember havi munkabére, hiszen az a szeptemberre vonatkozó kifizetői adatszolgáltatásban kerül bevallásra, és a szeptemberi bérszámfejtés tartalmazza.  

A hatóság szerint igénybe vehető azonban a mentesség a kedvezményezett anyák olyan munkaviszonyos jövedelmére, amelynek kifizetésére október 1. napját követően kerül sor és az az októberi bérszámfejtés (és kifizetői adatszolgáltatás) részét képezi, függetlenül attól, hogy a jövedelem milyen időszakra vonatkozik. Így például akár az éves bónusz tekintetében is érvényesíthető, ha annak vonatkozási időszaka 2025. január 1. és szeptember 30. napja közötti, azonban maga a bónusz összeg az októberi számfejtésben szerepel.  

Ugyanez érvényes a többi olyan munkaviszonyos jövedelemre is, amelynek vonatkozási időszaka hosszabb és olyan időtartamot is magába foglal, amelyben még nem volt hatályban a kedvezményezett anyák mentessége, de az októberi, vagy azt követő bérszámfejtésben, munkáltatói adatszolgáltatásban már szerepel.  

Zárásképpen kiemelnénk, hogy a három gyereket nevelő anyák mentessége kapcsán több munkaviszonyos jövedelemtípusra vonatkozó kérdést tisztáztunk a hatóság segítségével, különös tekintettel a hosszabb vonatkozási időszakkal rendelkező jövedelmekre, vagy a kedvezményezett anyáknak nyújtott munkáltatói karácsonyi ajándékra, illetve egyéb eseti juttatásokra is.

Amennyiben még felmerülnek kérdések a témát illetően, az EY szívesen áll rendelkezésre a kérdések megválaszolásában, lépjenek velük kapcsolatba elérhetőségeinken.