Dostawa na rzecz sił zbrojnych z preferencją w podatku VAT

Kiedy przedsiębiorcy mogą zastosować 0% stawkę VAT?

Zgodnie z rozporządzeniem z 25 marca 2020 r. zerowa stawka podatku od towarów i usług może być zastosowana pod warunkiem spełnienia przez podatników określonych wymogów. Z preferencji skorzystają przedsiębiorcy, którzy na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, przebywających na terytorium Polski świadczą usługi lub dostarczają towary. Dostarczane towary lub usługi muszą być przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Przez wojskową usługową działalność wspierającą należy rozumieć m.in.: punkty sprzedaży, takie jak wojskowe punkty usługowe i sklepy z żywnością, działalność finansową, mesy, ośrodki socjalne i edukacyjne, oraz usługowe tereny rekreacyjne. Definicja „wojskowej usługowej działalności wspierającej” wynika z zawartej przez Polskę umowy o współpracy, do której referuje również rozporządzenie wykonawcze. Preferencja może być zastosowana, jeżeli siły zbrojne uczestniczą we wspólnych działaniach obronnych.

Ważne!

Warunki stosowania preferencji powinny zostać spełnione łącznie tj.:

• towary lub usługi muszą być przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej;
• siły zbrojne muszą uczestniczyć we wspólnych działaniach obronnych.

W praktyce podatnik może rozważać, czy potencjalnie przysługuje mu prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0%, jeżeli dostarcza dla wojska USA towary lub usługi, których charakter wskazuje, że są wykorzystywane przez żołnierzy wyłącznie do użytku służbowego – co zapewne jest sytuacją dość rzadką – albo na potrzeby wojskowej działalności wspierającej. Stosowanie preferencji będzie dotyczyło potencjalnie wszelkich dostawach towarów lub usług na potrzeby sił zbrojnych, które mają na celu zapewnienie odpowiedniego funkcjonowania personelu wojskowego USA w naszym kraju. Samo spełnienie powyższych warunków to jednak nie wszystko. Skorzystanie z preferencyjnej stawki 0% VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz wojsk USA wymaga spełnienia jeszcze dodatkowych warunków.

Warunki formalne zastosowania preferencji

Sprzedający przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy powinien skompletować następujące dokumenty:

• wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego;
• zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo zwolnienia z VAT.

Dokumenty (świadectwo i zamówienie) sprzedający powinien posiadać zasadniczo „przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy”, tj. nie później niż do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub kwartale w przypadku podatników, którzy wybrali taki okres rozliczeniowy), za który podatnik rozlicza tę transakcję.

W przypadku jednak, gdyby podatnik ich nie zdobył do 25. dnia miesiąca następującego to konieczne będzie zastosowanie właściwej stawki VAT dla danego towaru/usługi. Tym samym konieczna byłaby korekta faktur (jeśli zostały już wystawione) dokumentujących daną transakcją ze wskazaniem właściwej stawki lub nawet JPK za ten okres rozliczeniowy (jeśli został już złożony).

Dostawy na rzecz pozostałych wojsk NATO i państw UE

Zerową stawkę VAT można także zastosować nie tylko w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sil zbrojnych USA. Przedsiębiorcy współpracujący z siłami zbrojnymi NATO czy z siłami zbrojnymi państwa UE innego niż państwo członkowskie przeznaczenia również mogą skorzystać z preferencji podatkowej.

W przypadku sił zbrojnych NATO innego niż państwo członkowskie  przeznaczenia preferencja może dotyczyc dostawy towarów lub świadczenia usług do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

Również w odniesieniu do sił zbrojnych państwa UE innego niż państwo członkowskie przeznaczenia w przypadku dostawy towarów lub usług do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony.

W obu powyższych sytuacjach zastosowanie stawki 0% jest możliwe pod warunkiem, że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane na potrzeby sił zbrojnych z innego kraju niż Polska.  Stawka 0% nie obejmuje jednak wyłącznie dostaw towarów lub świadczenia usług dokonywanych w państwie członkowskim na rzecz sił zbrojnych stacjonujących na terytorium lub wizytujących terytorium ich własnego państwa członkowskiego. Również w powyższych sytuacjach podatnik powinien przed upływem terminu złożenia deklaracji VAT zgromadzić odpowiednie dokumenty, czyli świadectwo potwierdzone przez władze państwa przeznaczenia oraz zamówienie.

Zwolnienie z VAT - o czym warto wiedzieć?

Podatnicy podatku VAT powinni pamiętać o wciąż obowiązującym rozporządzeniu Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, które przewiduje zwolnienie z podatku VAT dla niektórych dostaw towarów lub uslug świadczonych na rzecz sił zbrojnych NATO, Kwaterze Głównej Wielonarodowego Korpusu Północno-Wschodniego, Dowództwu Sojuszniczemu, Agencji Frontex, siłom zbrojnym USA.

Spora część zwolnień z rozporządzenia z 20 grudnia 2013 r. dotycząca militariów odnosi się do importów, jednakże i tutaj można znaleźć przepisy, które mogą szeroko stosować polscy przedsiębiorcy.

Zwolnienia z VAT, które mogą cieszyć się zainteresowaniem wśród przedsiębiorców: 

1. dostawa towarów i świadczenia usług w ramach działalności związanej z prowadzeniem wojskowej usługowej działalności wspierającej, założonej, utrzymywanej i prowadzonej przez siły zbrojne USA w obrębie uzgodnionych obiektów i terenów, zgodnie z umową o współpracy;
2. dostawa towarów dla personelu sił zbrojnych państw członkowskich innych niż Rzeczpospolita Polska lub towarzyszącego im personelu cywilnego w mesach i kantynach tych sił zbrojnych, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony;
3. zwolnieniu podlegają m.in.: alkohol, wyroby tytoniowe czy dostawa innych towarów w mesach, kantynach i stołówkach Dowództwa Sojuszniczego (NATO).

W niektórych sytuacjach konieczne będzie spełnienie dodatkowych warunków, aby móc stosować dane zwolnienie, np. zwolnienie od podatku niektórych towarów stosuje się pod warunkiem, że nie zostaną one odprzedane (zbyte) osobom trzecim. Pełny katalog zwolnień jest znacznie szerszy i obejmuje szereg towarów i usług. Ponadto przepisy te nie są tak rygorystyczne w kwestii dodatkowych formalnych warunków, które należy spełnić. Przedsiębiorca świadczący usługi zwolnione z VAT musi jednak pamiętać o ograniczeniach związanych z odliczeniem VAT. Nie może on bowiem odliczyć podatku VAT naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną z VAT, a w przypadku zakupów związanych z tzw. działalnością mieszaną, może zajść potrzeba zastosowania współczynnika sprzedaży.