Alert EY: Aktualności z Europy - Lipiec 2023

• Komisja Europejska: Publikacja projektu dyrektywy o szybszym i bezpieczniejszym zwolnieniu z nadmiernego opodatkowania u źródła (FASTER)

Komisja Europejska: Publikacja projektu dyrektywy o szybszym i bezpieczniejszym zwolnieniu z nadmiernego opodatkowania u źródła (FASTER)

W dniu 19 czerwca 2023 r. Komisja Europejska opublikowała projekt dyrektywy ustanawiającej reguły, które mają uczynić unijne procedury podatku u źródła (WHT) bardziej wydajnymi i bezpiecznymi dla inwestorów, pośredników finansowych oraz państw członkowskich (projekt dyrektywy, znanej również jako FASTER). Inicjatywa ta została wcześniej ogłoszona w Planie Działania Komisji z 2020 r. na rzecz Wspólnego Rynku Kapitałowego.

Projekt dyrektywy proponuje następujące kluczowe działania:

• Wspólny cyfrowy certyfikat rezydencji podatkowej UE będzie wydawany przez państwo rezydencji inwestora w ciągu jednego dnia roboczego po złożeniu wniosku.
• Państwa członkowskie mogą wybierać pomiędzy procedurą „ulgi u źródła” a systemem „szybkiego zwrotu” lub kombinacją dwóch powyższych.
• Standaryzowany obowiązek sprawozdawczy, który nakłada wspólne obowiązki sprawozdawcze na wszystkich finansowych pośredników w łańcuchu poprzez ustanowienie narodowego rejestru pośredników finansowych; rejestracja będzie obowiązkowa dla „dużych instytucji finansowych” oraz dobrowolna dla pozostałych, zaś pośrednicy spoza UE mogą uczestniczyć w nim dobrowolnie.

Razem z projektem dyrektywy Komisja rozpoczęła też konsultacje publiczne, zachęcając do udziału w dyskusji nad zmianami. Komentarze można zgłaszać do 14 sierpnia 2023 r.

Projekt dyrektywy przesunie się teraz do fazy negocjacji pomiędzy państwami członkowskimi w celu osiągnięcia ostatecznego porozumienia. Przyjęcie prawa podatkowego w UE zazwyczaj wymaga jednomyślności wszystkich 27 państw członkowskich. Komisja proponuje, żeby państwa członkowskie wcieliły dyrektywę do swojego prawa krajowego przed 31 grudnia 2026 r. tak, żeby zasady weszły w życie od 1 stycznia 2027 r.

Czytaj więcej: European Commission publishes draft Directive on Faster and Safer Relief of Excess Withholding Taxes (FASTER) (ey.com)

• Hiszpania: Sąd Najwyższy potwierdza wyrok o zastosowaniu zwolnienia z krajowego podatku u źródła do dywidend otrzymywanych przez udziałowców z UE

W dniu 8 czerwca 2023 r. hiszpański Sąd Najwyższy wydał wyrok odnośnie do stosowania zwolnienia z krajowego podatku u źródła (ang. domestic withholding tax; DWHT) w myśl unijnej dyrektywy w sprawie spółek dominujących i spółek zależnych (ang. European Union Parent Subsidiary Directive; EU PSD) oraz szczególnej zasady przeciw nadużyciom. Wyrok potwierdza korzystną decyzję Narodowego Wysokiego Sądu zmieniającą kryteria hiszpańskiej administracji skarbowej, która odrzucała wyłączenie z DWHT od dywidendy na podstawie uznania, że nie ma ważnych powodów biznesowych, żeby odbiorca dywidendy nie był oficjalnie utworzony.

Hiszpańska implementacja EU PSD w czasie wypłaty dywidendy zawierała szczególną zasadę przeciwdziałającą nadużyciom z pewnymi bezpiecznymi przystaniami. Jedną z nich stanowiło, że unijny podmiot dominujący musiał udowodnić, że został ustanowiony z ważnych powodów biznesowych, nie zaś w celu osiągnięcia niesprawiedliwej korzyści ze zwolnienia z DWHT. W myśl wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) o ciężarze dowodowym, hiszpański Sąd Najwyższy unieważnił decyzje hiszpańskiej administracji skarbowej, odrzucając generalne założenie nadużycia i określając, że hiszpański fiskus powinien ustalać istnienie obiektywnych i subiektywnych elementów stanowiących o rzekomych nadużyciach. 

W swoim wyroku hiszpański Sąd Najwyższy potwierdza decyzję hiszpańskiego Narodowego Wysokiego Sądu wydaną 25 maja 2021 r.

Czytaj więcej: Spanish Supreme Court affirms judgment holding domestic withholding tax exemption applies to EU shareholder dividends (ey.com)

• Szwajcaria: Referendum przyniesie zmianę Konstytucji i umożliwi wprowadzenie Filaru Drugiego

Uczestnicy referendum z 18 czerwca 2023 r. wyrazili poparcie dla poprawki konstytucyjnej w Szwajcarii. Większość (78,5%) szwajcarskich wyborców, jak również wszystkich 26 kantonów (wynik głosowania powszechnego w każdym kantonie) toruje drogę dla wprowadzenia reguł Filaru Pierwszego i Filaru Drugiego Projektu OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) 2.0. do krajowego prawa szwajcarskiego. Poprawka konstytucyjna zapewnia podstawę prawną dla implementacji, a także daje umocowanie szwajcarskiemu parlamentowi do wprowadzenia podatków Filaru Pierwszego i Filaru Drugiego do federalnych ustaw podatkowych (jeśli zostaną uznane za odpowiednie). Z powodu ambitnych terminów wyznaczonych przez OECD, poprawka konstytucyjna zawiera również przepisy przejściowe dla Filaru Drugiego, które dają władzę szwajcarskiej Radzie Federalnej do wprowadzenia reguł Filaru Drugiego poprzez rozporządzenie, zanim parlament przyjmie federalną ustawę podatkową.

Czytaj więcej: Switzerland votes to amend Constitution to allow Pillar Two implementation (ey.com)

• Luksemburg: Administracja skarbowa publikuje instrukcje obliczania dochodu podlegającego opodatkowaniu z odwrotnych hybrydowych instytucji

Zgodnie ze stanem na rok podatkowy 2022, transparentne podmioty lub struktury z siedzibą w Luksemburgu są, pod pewnymi warunkami, traktowane jako podatnicy-osoby prawne (ang. Reverse Hybrid Entity) podlegające luksemburskiemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych (CIT) w tej części dochodu, która nie podlega odmiennym zasadom opodatkowania w Luksemburgu ani w żadnej innej jurysdykcji (wliczając jurysdykcję inwestora).

Luksemburska Administracja Skarbowa wydała też okólnik administracyjny, który objaśnia w jaki sposób administracja skarbowa zamierza obliczać dochód Reverse Hybrid Entity, które podlega CIT. Okólnik wyjaśnia interpretację stosowania prawa przez administrację skarbową, ale nie jest prawnie wiążący dla podatnika.

Luksemburska Administracja Skarbowa opublikowała również instrukcje wypełniania nowych deklaracji, które będą musiały być złożone przez większość luksemburskich spółek, niezależnie od tego czy stanowią Reverse Hybrid Entity od roku podatkowego 2022.

Czytaj więcej: Luxembourg Tax Authority publishes guidance on the computation of taxable income of Reverse Hybrid Entities (ey.com)