Aktualności ze Świata - Podatki międzynarodowe

• Peru: Sąd Najwyższy wydaje wyrok w sprawie certyfikatów rezydencji do celów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

W dniu 2 czerwca 2023 r. peruwiański Najwyższy Trybunał Sprawiedliwości wydał wyrok 3830-2021-LIMA, w którym potwierdził, że nieprzestrzeganie krajowych wymogów określonych dla certyfikatów rezydencji nie powinno przeszkodzić w stosowaniu korzyści płynących z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (skr. UPO; ang. Double Tax Treaties; DTT), których stroną jest Peru.

Zgodnie z Naczelnym Dekretem 090-2008, nierezydenci muszą, do celów UPO, dostarczyć płatnikowi podatku u źródła (podmiotowi peruwiańskiemu) certyfikat rezydencji spełniający następujące kryteria:

• Certyfikat musi być ważny przez okres czterech miesięcy od daty wydania.
• Certyfikat musi udowadniać rezydencję nierezydenta w momencie poboru podatku u źródła (tj. certyfikat rezydencji musi być wydany przed dokonaniem płatności).

W przypadku braku certyfikatu rezydencji, który spełniałby warunki określone powyżej, płatnik powinien pobrać podatek u źródła, nie biorąc pod uwagę obniżonych stawek ani zwolnień z podatku u źródła wynikających z odpowiedniej UPO.

W dniu 9 czerwca 2023 r. Sąd Najwyższy wydał wyrok 8380-2021, w którym analizowany był przypadek peruwiańsko-brazylijskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz certyfikatu rezydencji.

Sąd uznał, że nieprzestrzeganie krajowych wymogów dla certyfikatów rezydencji (np. posiadanie certyfikatu wydanego przed momentem płatności) nie powinno odbierać możliwości stosowania preferencji wpisanych w peruwiańsko-brazylijską UPO, o ile te wymogi nie są wpisane w rzeczoną UPO.

Chociaż orzeczenie zostało wydane w sprawie dotyczącej peruwiańsko-brazylijskiej UPO, to kryterium może odnosić się też do pozostałych UPO, których stroną jest Peru.

Decyzja Sądu może przydać się przy wnioskowaniu o zwrot podatku, jeżeli płatnik będący rezydentem pobrał podatek u źródła, nie biorąc pod uwagę obniżonej stawki lub zwolnień z podatku u źródła wpisanych w UPO, w czasie, gdy certyfikat rezydencji nie spełniałby warunków ustanowionych w prawie krajowym.

• Tajwan: Zmiana zasad oceny systemu ulg w podatku u źródła

W dniu 29 maja 2023 r. tajwańskie Ministerstwo Finansów ogłosiło poprawki do Zasad oceniania dla artykułu 25 ustępu 1 tajwańskiej ustawy o podatku dochodowym dla obliczania dochodu podlegającego opodatkowaniu zagranicznych przedsiębiorstw działających w celu osiągnięcia zysku. Zmiany zawierają dodanie krajowych przedsiębiorstw i szkół do listy kwalifikowanych podmiotów deklarujących, przedłużając tym samym termin składania wniosków oraz określając górną granicę zatwierdzenia ulgi. Zmiany mają na celu uproszczenie administracyjnych procedur skarbowych oraz zwiększenie pewności interpretacji przepisów skarbowych, kiedy spółki zagraniczne wnioskują o ulgę na podstawie artykułu 25.

• Australia: Środki dotyczące niedostatecznej kapitalizacji oraz ujawniania podmiotów zależnych przedłożone parlamentowi

Australia: Środki dotyczące niedostatecznej kapitalizacji oraz ujawniania podmiotów zależnych przedłożone parlamentowi

Rząd Australii wprowadził Projekt ustawy o zmianie prawa skarbowego (zmuszenie wielonarodowych przedsiębiorstw do zapłaty ich uczciwego udziału – etyka i przejrzystość działań) z 2023 r., która zawiera środki odnoszące się do australijskich zasad niedostatecznej kapitalizacji oraz niektórych dodatkowych obowiązków sprawozdawczych w zakresie podmiotów zależnych.

Projekt ustawy ma na celu dostosowanie Australii do modelu najlepszych wzorców opartych na zarobkach opracowanego przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD), który ogranicza odliczenia tytułem wydatków odsetkowych podmiotu do wyznaczonego poziomu wskaźnika zarobków (30% EBITDA), jednocześnie oferując elastyczność poprzez dopuszczając 2 alternatywne testy (o ile spełnione są pewne warunki), którymi są Test Wskaźnika Grupy (ang. Group Test Ratio) oraz Test Długu Osoby Trzeciej (ang. Third-Party Debt Test) (dla ogólnie ujętych inwestorów oraz podmiotów finansowych, które nie są ADI).

Nowe wymogi ujawniania podmiotów zależnych znajdą zastosowanie przy sprawozdawczości finansowej spółek publicznych.

Pozostałe elementy rządowego pakietu etyki podatkowej podmiotów wielonarodowych – odmowa odpisów podatkowych dla płatności dokonywanych przez znaczące podmioty globalne do jurysdykcji o niskich stawkach podatku tytułem aktywów niematerialnych (zasady etycznego postępowania z aktywami niematerialnymi) oraz wprowadzenie publicznej sprawozdawczości w rozbiciu na kraje – nie zostały zawarte w projekcie ustawy.

• Hongkong: Uproszczenie procesu wnioskowania o certyfikaty rezydencji

Zaktualizowany proces wnioskowania o hongkoński certyfikat rezydencji zapewnia, że od 12 czerwca 2023 r. certyfikaty:

1. będą wydawane na podstawie prostej definicji tego pojęcia ujętej w przepisach o unikaniu podwójnego opodatkowania (ang. avoidance of double taxation arrangement; CDTA) oraz
2. nie będą zwykle badać, czy wnioskodawca posiada wystarczające powiązania gospodarcze z Hongkongiem. Zaktualizowane formularze wniosków o certyfikaty rezydencji zapewnią również miejsce na wnioskowanie o wiele certyfikatów w celu skorzystania z chińskich zasad bezpiecznej przystani przy otrzymywaniu dywidend z Chin.

• OECD: Publikacja aktualizacji wzajemnej weryfikacji preferencyjnych systemów podatkowych z 2023 r.

W dniu 21 czerwca 2023 r. Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) wydała aktualizację wyników wzajemnej weryfikacji (ang. peer review) krajowego prawa jurysdykcji w myśl artykułu 5 (szkodliwe praktyki podatkowe) projektu OECD/G20 zmniejszania podstawy opodatkowania i przesuwania zysków (ang. Base Erosion and Profit Shifting; BEPS). Kompleksowy zespół (ang. Inclusive Framework) BEPS zaakceptował wyniki 9 czerwca 2023 r.

Zaktualizowane wyniki obejmują nowe decyzje o pięciu preferencyjnych systemach podatkowych. Zgodnie z publikacją prasową, 319 systemów poddano lub właśnie poddaje się weryfikacji przez Forum Szkodliwych Praktyk Podatkowych (ang. Forum on Harmful Tax Practices; FHTP). Najnowsza weryfikacja odzwierciedla zniesienie 3 systemów (jeden w Arubie i dwa w San Marino). Ponadto, jeden system z Jordanii został poddany zmianom w celu dostosowania do standardów i jest obecnie uznany za nieszkodliwy, zaś jeden system albański jest obecnie poddawany zmianom. Żaden system nie jest obecnie zaklasyfikowany jako „w trakcie weryfikacji”.

• Japonia: Uchwalenie rozporządzenia wykonawczego reformy podatkowej 2023 r. implementującego IIR w celu dostosowania do Filaru Drugiego OECD BEPS 2.0

W dniu 16 czerwca 2023 r. rozporządzenie wykonawcze związane z regułą zawarcia dochodu (ang. Income Inclusion Rule; IIR) zostało przyjęte jako element japońskiej reformy podatkowej roku 2023. Rozporządzenie wykonawcze dostarcza dodatkowych szczegółów przepisów, które zostały przyjęte 28 marca 2023 r. dla implementacji IIR w celu dostosowania do inicjatywy Filaru Drugiego BEPS 2.0. Będąc ogólnym odzwierciedleniem modelowych reguł ustanowionych przez OECD, rozporządzenie wykonawcze zostało wcielone do istniejącego japońskiego Rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dalsze szczegóły powinny zostać zapewnione w przepisach wykonawczych w dalszym terminie. IIR będzie stosowany w latach podatkowych rozpoczynających się w dniu lub po dniu 1 kwietnia 2024 r.