Co nowego w BEPS – miesięczne podsumowanie - Lipiec 2023

• OECD: Wzajemne wsparcie dla krajów rozwijających się przy wdrażaniu rozwiązania dwufilarowego

W dniu 13 czerwca 2023 r. OECD ogłosiło, że jego Sieć Dzielenia się Wiedzą Filarową (ang. Pillar Knowledge Sharing Network) odbyła właśnie swoje pierwsze wirtualne spotkanie. Sieć Dzielenia się Wiedzą Filarową, która została ustanowiona na niedawnym spotkaniu Forum Sieci Budowania Zdolności Administracji Skarbowej, która ma na celu wspierać kraje rozwijające się we wdrażaniu rozwiązania dwufilarowego poprzez zapewnienie ogólnoświatowej platformy wymiany wiedzy przez administracje skarbowe. Podczas wirtualnego spotkania eksperci z administracji skarbowych krajów „wczesnego wdrażania” dyskutowali nad praktycznymi poradami i nauką płynącą z wdrażania Filaru Drugiego. Ta inicjatywa towarzyszy strategii OECD (zawierającej szkolenia, instrukcje i praktyczne warsztaty), która ma wesprzeć kraje rozwijające się we wdrażaniu Filaru Pierwszego i Filaru Drugiego.

• Czechy: Publikacja projektu ustaw o Filarze Drugim

W dniu 15 maja 2023 r. Czechy opublikowały projekt ustawy wdrażający Filar Drugi do prawa krajowego, który ma być poddany konsultacjom publicznym. Projekt ogólnie podąża za Dyrektywą UE o opodatkowaniu minimalnym. Zawiera Income Inclusion Rule (IIR) oraz krajowy minimalny podatek wyrówawczy (ang. Domestic Minimum Top-up Tax; DMTT) dla okresów rozpoczynających się w dniu lub po 31 grudnia 2023 r. oraz regułę niedostatecznie opodatkowanych zysków (ang. Undertaxed Profits Rule; UTPR) ogólnie dla okresów rozpoczynających się w dniu lub po 31 grudnia 2024 r. W myśl instrukcji OECD, zastrzeżenia dla bezpiecznych przystani (ang. safe harbor provision) są również zawarte w projekcie.

Zgodnie z projektem powstanie obowiązek wysyłki deklaracji DMTT w ciągu 10 miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego.

• Niderlandy: Publikacja projektu ustaw o Filarze Drugim

W dniu 31 maja 2023 r. rząd niderlandzki złożył w parlamencie projekt ustawy wdrażającej Filar Drugi do prawa krajowego. Projekt jest kontynuacją propozycji wydanej w październiku 2022 r. w ramach konsultacji publicznych. Wniosek ustawodawczy ma strukturę odrębnego prawa podatkowego, która nie ma być włączone do obowiązującego niderlandzkiego Kodeksu Podatku Dochodowego. Zgodnie z Dyrektywą UE, rząd Niderlandów proponuje, żeby IIR oraz UTPR weszły w życie dla lat sprawozdawczych rozpoczynających się w dniu lub po dniu odpowiednio 31 grudnia 2023 r. i 31 grudnia 2024 r. Projekt ustawy wprowadza również DMTT, który ma obowiązywać dla lat sprawozdawczych rozpoczynających się w dniu lub po dniu 31 grudnia 2023 r. Ponadto, projekt ustawy zawiera przepisy przejściowe o „bezpiecznej przystani” (ang. safe harbor) zgodnie z wytycznymi OECD. Aspekty proceduralne takie jak obowiązki składania deklaracji, kary i procedury nakładające nowy podatek są również uregulowane w projekcie ustawy.

• Norwegia: Przekazanie projektu ustawy o Filarze Drugim do konsultacji publicznych

W dniu 6 czerwca 2023 r. Norwegia przekazała projekt ustawy do konsultacji publicznych w sprawie implementacji Filaru Drugiego do prawa krajowego. Projekt ustawy zawiera IIR oraz DMTT. Kroki te prawdopodobnie zostaną wcielone w życie od roku finansowego 2024. Projekt ustawy nie zawiera zapisów o UTPR, chociaż dokument konsultacji publicznych wyjaśnia, że Ministerstwo Finansów powróci do tematu implementacji UTPR w późniejszym terminie.

Co więcej, projekt ustawy wciela reguły przejściowej bezpiecznej przystani (ang. Transitional Safe Harbor) zgodnie z instrukcjami OECD, a także zawiera aspekty ujmujące Komentarz oraz Instrukcję Administracyjną. Podobnie do Dyrektywy UE, propozycja ustawy norweskiej obejmie zarówno międzynarodowe grupy podmiotów wielonarodowych, jak i grupy krajowe działające na dużą skalę o przychodzie rocznym przekraczającym próg 750 mln EUR.

Konsultacje publiczne potrwają do 1 sierpnia 2023 r.

• Szwajcaria: Rozpoczęcie konsultacji publicznych nad Filarem Drugim

W dniu 24 maja 2023 r. Szwajcarska Rada Federalna rozpoczęła drugie konsultacje publiczne nad rozporządzeniem, które będzie tymczasowo regulowało minimalny podatek dochodowy od osób prawnych w zgodzie z Filarem Drugim OECD w okresie przejściowym. Nowa część rozporządzenia zawiera obowiązki podatkowe (one-stop shop), solidarną odpowiedzialność podmiotów szwajcarskich, jak również aspekty dotyczące prawa administracyjnego i karnego.

Komentarz do rozporządzenia potwierdza stosowanie przejściowych reguł bezpiecznej przystani CbCR, jak również odsunięte w czasie wdrożenie UTPR w Szwajcarii, najwcześniej na dzień 1 stycznia 2025 r., razem z UE.

Wszystkie zainteresowane strony mogą udzielić komentarza do projektu rozporządzenia aż do 14 września 2023 r. Rozporządzenie ma obowiązywać od 1 stycznia 2024 r.

• USA: Wprowadzenie ustaw zniechęcających inne kraje do przyjmowania UTPR

W dniu 25 maja 2023 r. przewodniczący Komisji Budżetu Izby Reprezentantów przy wsparciu wszystkich republikańskich członków Komisji uchwalił przepisy mające na celu zniechęcić inne kraje do przyjmowania UTPR Filaru Drugiego. Przewodniczący tłumaczył decyzję obawami przed potencjalnym wpływem UTPR na wielonarodowe przedsiębiorstwa amerykańskie, które obecnie korzystają z efektywnej stawki podatku mniejszej niż 15% (zgodnie z kalkulacją Filaru Drugiego) i które skorzystały z amerykańskich ulg podatkowych. Przepisy mają podnieść podatek od dochodu amerykańskiego dla przedsiębiorstw z siedzibą w krajach, które wdrożą UTPR. Rozwiązanie będzie również stosowane w kontekście innych podatków zagranicznych nakładanych na dochód z USA, które spełniają kryteria zawarte w definicjach podatków eksterytorialnych lub dyskryminujących.

• Nowa Zelandia: Publikacja projektu ustawy o Filarze Drugim

W dniu 18 maja 2023 r. Nowa Zelandia opublikowała projekt ustawy o Filarze Drugim, który wprowadza „Wielonarodowy podatek wyrównawczy” (ang. Multinational Top-Up Tax) i zawiera regułę włączenia dochodów (ang. Income Inclusion Rule; IIR) dla zagranicznych i krajowych operacji oraz regułę niedostatecznie opodatkowanych dochodów (ang. Undertaxed Profits Rule; UTPR).

W szczególności, ustawa zawiera DMTT, które różni się od QDMTT poprzez bardziej ograniczony zakres stosowania. Nowozelandzka reguła włączenia krajowych dochodów (ang. Domestic Income Inclusion Rule; DIIR) jest bardziej ograniczona niż QDMTT, ponieważ stosuje się wyłącznie do grup z siedzibą w Nowej Zelandii i ogranicza kalkulacje proporcjonalnie do własności nowozelandzkiej.

Wielonarodowy podatek wyrównawczy stosować się będzie do grup wielonarodowych przedsiębiorstw (ang. multinational enterprise; MNE) z grupowym przychodem w wysokości co najmniej 750 mln EUR. Zamiast klasyfikować go jako podatek dochodowy, kategoryzuje się go raczej jako „podatek uzupełniający”.

Jako kluczowy element wielonarodowego podatku wyrównawczego, zasady te wcielają Reguły Modelowe, Komentarz i Ustaloną Instrukcję Administracyjną stworzone przez OECD i Inclusive Framework na Filar Drugi. Te reguły wcielone zostają przez odwołanie, nie zaś poprzez powtórzenie lub przepisanie bezpośrednio do nowozelandzkiego ustawodawstwa. Ponadto, ustawa uściśla, że te zasady mają pierwszeństwo nad traktatami podatkowymi Nowej Zelandii (chyba że w regułach GloBE znajduje się odniesienie do konkretnego traktatu).

Data wejścia w życie wielonarodowego podatku wyrównawczego określona będzie przez nakaz gabinetowy (ang. Order in Council) kiedy tylko rząd ustali, że krytyczna masa krajów przyjęła Filar II. Nie stanie się to wcześniej niż 1 stycznia 2024 r. dla IIR i 1 stycznia 2025 dla UTPR.

• Tajlandia: Ogłoszenie o nowych środkach łagodzących potencjalne negatywne skutki wdrożenia Filaru Drugiego na istniejące programy zachęt podatkowych

Niedawno Tajlandzkie Biuro Inwestycyjne (ang. Board of Investment of Thailand; BOI) wydało komunikat nr 1/2566 wprowadzający nowe środki mające złagodzić potencjalne skutki wdrożenia Filaru Drugiego na istniejące programy zachęt podatkowych.

Na mocy nowych przepisów przedsiębiorstwa spełniające określone kryteria (tj. przedsiębiorstwa już korzystające z zachęt podatkowych z sumarycznym przychodem grupy przekraczającym 750 mln EUR) mają teraz możliwość przekształcić swoje obecne zwolnienia podatkowe lub zastosować nowy system oferujący 50% obniżki w CIT. Efektywnie skutkowałoby to ustaleniem obniżonej stawki podatku na poziomie10% przez okres maksymalnie 10 lat.

Aby skorzystać z nowych środków, należy spełnić pewne warunki, a także wypełnić szczególne procedury wniosku. Być może BOI następnie opublikuje dalsze instrukcje i wyjaśnienia.

• Guernsey, Wyspa Man i Jersey: Wspólna droga do Filaru Drugiego

W dniu 19 maja 2023 r. Guernsey, Wyspa Man i Jersey ogłosiły, że osiągnęły porozumienie o wspólnym podejściu do Filaru Drugiego. Wspólna droga zawrze implementację IIR oraz krajowego podatku minimalnego dla zapewnienia, od 2025 r., 15% efektywnej stawki minimalnej dla dużych przedsiębiorstw międzynarodowych (objętych przepisami), których obrót grupowy wyniesie ponad 750 mln EUR.

• Bahamy: Ogłoszenie możliwej implementacji Filaru Drugiego

W dniu 17 maja 2023 r. Bahamy wydały dokument konsultacji publicznych, w którym ogłoszono wdrożenie systemu podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), jak również implementację Filaru Drugiego. Zgodnie z dokumentem konsultacji, dla Bahamów przewidziano zachętę finansową e celu szybszego wprowadzenia minimalnego opodatkowanie dla grup w ramach reguł Filaru Drugiego (co najmniej od stycznia 2024 r.). Zachęta mogłaby przybrać formę kwalifikowanego krajowego minimalnego podatku wyrównawczego (ang. Qualifying Domestic Minimum Top-up Tax; QDMTT).

Mimo że implementacja całkowicie nowego systemu CIT przez Bahamy jest mało prawdopodobna przed 2024 r., nowy system może być stopniowo wprowadzany przez implementację QDMTT jako faza początkowa. Biorąc pod uwagę ograniczony czas wdrożenia, jaki pozostał do stycznia 2024 r., prawdopodobne jest, że wprowadzenie QDMTT od stycznia 2024 r. polegałoby w części na ustawodawstwie działającym wstecz (np. ustawa uchwalona w 2024 r. wchodziłaby w życie wstecznie od stycznia 2024 r.).

• G7: Przywódcy ponawiają deklaracje zaangażowania do wdrożenia Filaru Pierwszego i Drugiego

W dniach 19-21 maja 2023 r. liderzy grupy G7 spotkali się w Japonii na swój coroczny szczyt. Wydany po spotkaniu Komunikat końcowy podsumowuje kluczowe tematy podlegające dalszej dyskusji. W kontekście podatków międzynarodowych, komunikat ponownie wskazuje na zaangażowanie ministrów finansów i prezesów banków centralnych grupy G7 na rzecz szybkiego wprowadzenia Filarów Pierwszego i Drugiego na poziomie globalnym (zobacz: EY Global Tax Alert).

• Inspektorzy Skarbowi Bez Granic: Zaangażowanie na rzecz wsparcia krajów rozwijających się we wdrażaniu Filaru Drugiego

W dniu 15 maja 2023 r. zarząd Inspektorów Skarbowych bez Granic (ang. Tax Inspectors Without Borders; TIWB) zwołał swoje siódme spotkanie. Podczas spotkania członkowie zarządu uznali rychłe wdrożenie globalnego podatku minimalnego i podkreślili istotność budowania zdolności podatkowej dla korzystania przez kraje rozwijające się z potencjalnych wpływów podatkowych. Stanowisko to wyrażone zostało w wydanym komunikacie. Uzgodniono, że inicjatywa TIWB wesprze te kraje w praktycznym wdrożeniu ogólnoświatowych zasad podatku minimalnego, we współpracy z pozostałymi interesariuszami.

Ponadto, członkowie zarządu wyrazili zamiar poszerzenia zakresu działalności TIWB. Rozszerzenie to miałoby zawierać efektywne korzystanie z raportowania z wyszczególnieniem krajów (ang. country-by-country reporting; CbCR) oraz z audytu VAT na handel cyfrowy.

• IASB: Wydanie poprawek do IAS 12 w świetle Filaru Drugiego

W dniu 23 maja 2023 r. Zarząd Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (ang. International Accounting Standards Board; IASB) wydał Międzynarodową Reformę Podatkową – Reguły Modelowe Filaru Drugiego – Poprawki do IAS 12 (Poprawki). 

Poprawki wprowadzają: 

1. obowiązkowy tymczasowy wyjątek (ang. mandatory temporary exception) od reguł rachunkowości dotyczących podatków odroczonych wynikających z jurysdykcyjnego wprowadzenia reguł modelowych Filaru Drugiego;
   
   
2. oraz wymogi ujawniania informacji przez dotyczące podmioty, w celu pomocy czytelnikom sprawozdań finansowych lepiej zrozumieć narażenie podmiotu na podatki dochodowe Filaru Drugiego wynikające z tego ustawodawstwa, w szczególności przed datą wejścia w życie.

Obowiązkowy wyjątek tymczasowy, którego ujawnienia wymaga jego użycie, ma natychmiastowe zastosowanie. Pozostałe wymogi ujawniania mają zastosowanie dla rocznych okresów sprawozdawczości rozpoczynających się w dniu lub po 1 stycznia 2023 r., jednak nie dla jakichkolwiek okresów przejściowych kończących się w dniu lub przed 31 grudnia 2023 r.

• IASB: Wydanie projektu Standardu MŚP dla Filaru Drugiego

W dniu 1 czerwca 2023 r. IASB wydało projekt proponowanych zmian w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) do standardów Filaru Drugiego stosowanych do małych i średnich podmiotów (ang. small to medium-sized entities – MŚP). Standard MŚP został zmieniony z uwagi na Sekcję 29 (podatek dochodowy), która ma źródło w IAS 12 (podatek dochodowy), i która ostatnio została zmieniona w świetle Filaru Drugiego. Dopasowując Sekcję 29 do IAS 12, IASB ma na celu wyeliminowanie rozbieżnych interpretacji Sekcji 29.

Dodatkowo, zmiany do Standardów MŚP zawierają tymczasowe zwolnienie sprawozdawcze z księgowych i informacyjnych ujawnień podatku odroczonego (w myśl zasad Filaru Drugiego). IASB zdecydowało również o niewprowadzaniu nowych wymogów ujawniania informacji dla MŚP, zanim ustawodawstwo Filaru Drugiego nie zostanie przyjęte lub zostanie uchwalone, ale niewprowadzone w życie.

Projekt otwarty jest na komentarze do 17 lipca 2023 r.

Zobacz więcej: The Latest on BEPS and Beyond | June 2023 edition