EY oznacza globalną organizację i może odnosić się do jednej lub więcej firm członkowskich Ernst & Young Global Limited, z których każda stanowi odrębny podmiot prawny. Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nie świadczy usług na rzecz klientów.
Zobacz wszystkie wyniki dla
'
'
Brak wyników wyszukiwania
Ogólne
Zobacz wszystkoPeople
Zobacz wszystkoOstatnie wyszukiwania
Dla celów ustalenia wysokości przychodów podatkowych kwota wynikająca z wystawionej faktury korygującej powinna zostać przeliczona na złote z zastosowaniem średniego kursu waluty ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, przyjętego do przeliczenia faktury pierwotnej.
Tak uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.48.2023.1.DP).
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej złożyła spółka akcyjna będąca polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu CIT w Polsce (dalej: wnioskodawca lub spółka).
W ramach swojej działalności grupa kapitałowa, której częścią jest wnioskodawca, wypracowała wiele rozwiązań technologicznych. W grupie kapitałowej spółka pełni rolę podmiotu holdingowego oraz świadczy usługi m.in. w zakresie korzystania z technologii i wsparcia na rzecz podmiotów będących spółkami powiązanymi w rozumieniu art. 11a pkt 1 ustawy o CIT.
Spółka ma ustalony model rozliczeniowy ze spółkami z grupy kapitałowej, którego celem jest przede wszystkim zachowanie ceny rynkowej. Spółka otrzymuje wynagrodzenie za usługi od podmiotu z grupy kapitałowej w ustalonym miesięcznym okresie rozliczeniowym i wystawia fakturę po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego na podstawie prognozowanych danych finansowych (dalej: faktura pierwotna). Wysokość wynagrodzenia za usługi jest uzależniona od wskaźnika EBIT osiągniętego przez podmiot, który nabywa usługi od spółki.
W celu określenia wysokości należnego wynagrodzenia za usługi wnioskodawca musi znać ostateczne dane finansowe mające wpływ na podstawę ustalenia wysokości wynagrodzenia.
Bezpośrednio na maila
Bądź na bieżąco i subskrybuj newsletter EY
Mogą zdarzyć się (i zdarzają się) sytuacje, w których po wystawieniu faktury dokumentującej usługę wykonaną w danym okresie rozliczeniowym (wystawioną na podstawie prognoz) pojawią się ostateczne dane mające wpływ na podstawę ustalenia wysokości wynagrodzenia wnioskodawcy. W konsekwencji wysokość wynagrodzenia dla wnioskodawcy wymaga zmiany (zwiększenia albo obniżenia – w zależności od ostatecznych danych). W takich przypadkach spółka wystawia faktury korygujące wysokość przysługującego jej wynagrodzenia, tak aby odpowiadała regulacjom umownym między stronami transakcji.
Charakter i potrzeba wystawienia faktur korygujących jest uzasadniona dążeniem przez wnioskodawcę do zachowania warunków współpracy na zasadach zgodnych z przepisami o cenach transferowych, a w szczególności z zasadą ceny rynkowej. Spółka dodała również, że korekty wynagrodzenia dokonywane w ramach modelu rozliczeniowego stanowią korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT, co zostało potwierdzone przez dyrektora KIS w interpretacji z 17 czerwca 2022 r. (0111-KDIB1-1.4010.147.2022.2.AW).
Zdaniem wnioskodawcy w celu ustalenia wysokości przychodów podatkowych spółka będzie uprawniona do przeliczenia kwoty wynikającej z wystawionej faktury korygującej na złote z zastosowaniem średniego kursu waluty ogłoszonego przez NBP, przyjętego do przeliczenia faktury pierwotnej, tj. według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu z faktury pierwotnej. W konsekwencji data powstania przychodu decyduje o zastosowaniu właściwego kursu waluty, w jakiej osiągnięto przychód, a późniejsza ewentualna korekta tych przychodów nie zmienia tej zasady.
W ocenie spółki faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Dodatkowo zgodnie z ustalonym w grupie kapitałowej modelem rozliczeń faktury korygujące stanowią korektę cen transferowych i służą obliczeniu prawidłowej wysokości już osiągniętego przychodu należnego, który będzie zgodny z zasadą ceny rynkowej. Samo wystawienie takiej faktury korygującej nie prowadzi zatem do powstania przychodu podatkowego, ale do skorygowania przychodu już uzyskanego.
W związku z tym, w opinii wnioskodawcy, przy fakturze korygującej (będącej korektą cen transferowych) należy przyjąć kurs waluty przyjęty do przeliczenia faktury pierwotnej, tj. kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu z faktury pierwotnej. Faktura korygująca/nota księgowa powinna bowiem (oprócz elementów korygowanych) odzwierciedlać stan, w którym była wystawiona faktura pierwotna.
Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca przytoczył fragment wyroku NSA z 5 sierpnia 2020 r. (II FSK 1153/18), w którym sąd uznał, że „wystawienie takiej faktury/noty nie prowadzi do powstania odrębnego przychodu podatkowego, ale skorygowania przychodu już powstałego. W rezultacie do przeliczenia na złote kwoty wynikającej z faktury korygującej należało zastosować kurs waluty, jaki został przyjęty do przeliczenia faktury pierwotnej. (...). Korekta przychodu wyrażonego w walucie obcej powinna być neutralna podatkowo w zakresie kursu walutowego”. Prawidłowość tego stanowiska potwierdzają także liczne interpretacje organów podatkowych.
Dyrektor KIS zgodził się w całości ze stanowiskiem wnioskodawcy i odstąpił od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Okiem eksperta EY
Stanowisko dyrektora KIS należy ocenić pozytywnie. Mimo że przepisy ustawy o CIT nie określają precyzyjnie regulacji dotyczących stosowania odpowiednich kursów walutowych, to należy uznać, że utrwalona już linia orzecznicza jasno wskazuje na sposób interpretacji prawa podatkowego przez polskie organy podatkowe.
Kluczowym zagadnieniem omawianej interpretacji była kwestia ustalenia prawidłowego kursu walutowego zastosowanego do faktur korygujących przychody wnioskodawcy będących korektą cen transferowych, które osiągane są z tytułu usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych.
Właściwe ustalenie kursów walutowych w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi ma szczególne znaczenie przy weryfikowaniu potencjalnych obowiązków z zakresu cen transferowych. Rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi będącymi członkami międzynarodowych grup kapitałowych są bowiem coraz częściej realizowane w walutach obcych. Z praktycznego punktu widzenia kursy walutowe mają więc istotne znaczenie przy ustalaniu wartości transakcji kontrolowanych wyrażonych w walutach obcych, zwłaszcza gdy wartość transakcji zbliżona jest do progów dokumentacyjnych określonych w art. 11k ustawy o CIT. Nieprawidłowe ustalenie kursu walutowego, skutkujące zaniżeniem wartości transakcji kontrolowanej, może powodować nieuwzględnienie takiej transakcji w dokumentacji cen transferowych oraz deklaracji TPR-C. Niedopełnienie obowiązków sprawozdawczych może w takim przypadku generować ryzyko dla podatników, a nawet organów zarządczych tych podmiotów. Przy rozliczeniach wewnątrzgrupowych dokonywanych w walutach obcych należy mieć zatem na uwadze utrwalone już stanowisko organów podatkowych. Do momentu sprecyzowania omawianego zagadnienia w ustawie o CIT podatnicy powinni także monitorować na bieżąco ewentualne zmiany w linii orzeczniczej.
Jak EY może pomóc
Właściwe ustalanie cen transferowcyh i dokumentacja transakcji pomiędzy firmami w celu zapewnienia zgodności z przepisami różnych krajów są niezbędne w zarządzaniu ryzykiem podatkowym.
Przeczytaj więcejLider
-
Mateusz PociaskEY Polska, Partner Zarządzający Tax & Law, Lider Innowacji EY w regionie CESA
Podsumowanie
Właściwe ustalenie kursów walutowych w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi ma szczególne znaczenie przy weryfikowaniu potencjalnych obowiązków z zakresu cen transferowych. Dla celów ustalenia wysokości przychodów podatkowych kwota wynikająca z wystawionej faktury korygującej powinna zostać przeliczona na złote z zastosowaniem średniego kursu waluty ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, przyjętego do przeliczenia faktury pierwotnej.
Tekst został opublikowany w Rzeczpospolitej w dn. 5.06.2023 r.
Powiazane artykuly
Ceny transferowe 2023 – istotne zmiany w przepisach
Zmiana przepisów podatkowych nie ominęła obszaru cen transferowych. Od początku 2023 r. nie będą już obowiązywały m.in. przepisy o pośrednich transakcjach rajowych.
Dokumentacja cen transferowych 2021 i 2022. O czym warto pamiętać?
Jak powinna zostać sporządzona dokumentacja cen transferowych? Jak wypełnić formularz TPR-C i jakie zmiany pojawiły się we wzorze formularza? Odpowiedzi w artykule.