Kiedy WNT transakcyjne, a kiedy nietransakcyjne?

Kiedy WNT transakcyjne, a kiedy nietransakcyjne?


Przemieszczanie towarów do magazynu w Polsce stanowi transakcyjne WNT nawet jeżeli własność przechodzi na kontrahenta dopiero po zakończonym transporcie i po wykonaniu usług przez podmiot trzeci – istotne, aby przemieszczenie z innego kraju UE nastąpiło w celu wykonania uprzednio zawartej umowy sprzedaży z kontrahentem. 

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?

Tak wynika z interpretacji indywidualnej z dnia 28 marca 2023 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (0114-KDIP1-2.4012.46.2023.1.RD).

Wnioskodawcą jest czynny podatnik VAT zajmujący się handlem elektronicznym tzw. e-commerce. W ramach swojej działalności wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów modowych do klientów końcowych.

W przyjętym modelu biznesowym zainteresowany – jako podatnik turecki – dokonuje sprzedaży towarów na rzecz konsumentów z Niemiec (lub innych krajów UE). Zdarzają się sytuacje, że konsumenci zwracają towary, wskutek czego zainteresowany ponownie staje się ich właścicielem na terytorium Niemiec jako niemiecki podatnik VAT. Jednak towary nie są przemieszczane z powrotem do Turcji - zewnętrzny przewoźnik odbiera je od konsumentów i transportuje do wnioskodawcy w Polsce, a konkretnie do magazynu należącego do podmiotu trzeciego. Po przyjęciu towarów, podmiot trzeci wpierw przeprowadza usługę sprawdzenia towarów oraz ich wyceny, po wykonaniu której towary stają się własnością wnioskodawcy, co zostaje udokumentowane fakturą wystawioną przez zainteresowanego.

Wnioskodawca zadał pytanie, czy transakcja nabycia towarów pochodzących ze zwrotów dokonanych przez konsumentów od zainteresowanego stanowi dla niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów z Niemiec do Polski i tym samym nie stanowi dla zainteresowanego nietransakcyjnego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z Niemiec do Polski oraz dostawy lokalnej na jego rzecz w Polsce.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, tj. potwierdził, że transakcja będzie stanowiła dla niego WNT.



Okiem eksperta EY

Przemieszczenie towarów do magazynu w Polsce i późniejsze wydanie ich kontrahentowi może wywołać różne skutki na gruncie podatku VAT. W zależności od ustaleń biznesowych, może ono być rozliczone w ten sposób, że podatnik najpierw dokona nietransakcyjnego przemieszczenia towarów własnych do Polski, a dopiero potem dostawy lokalnej na rzecz kontrahenta. Często prowadzi to jednak do sztucznego dzielenia transakcji.

Na przykładzie komentowanej interpretacji, widzimy, że możliwe jest jednak zakwalifikowanie podobnej dostawy jako jednej wewnątrzwspólnotowej transakcji bezpośrednio do kontrahenta. 

Kiedy będziemy mieli do czynienia z tym przypadkiem?

Ustawowa definicja wskazuje, że aby doszło do WNT, muszą zostać spełnione (łącznie) następujące przesłanki:

  1. podmiot z Polski musi nabyć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel - tj. na rzecz tego podmiotu musi być dokonana dostawa,
  2. towary są przemieszczane na terytorium Polski z terytorium innego kraju UE - w wyniku tej dostawy.

O ile ta pierwsza przesłanka nie powinna budzić wątpliwości (jeżeli dochodzi finalnie do sprzedaży), tak w przypadku tej drugiej powstaje pytanie, kiedy można uznać, że dostawa ma związek z przemieszczeniem towarów?

Wnioskodawca posiłkując się orzecznictwem TSUE wskazał, że z wyroku TSUE o sygn. C-84/09 z dnia 18 listopada 2010 r. wynika, że transakcja może zostać zakwalifikowana jako WNT jeśli istnieje czasowy i materialny związek między dostawą towarów i ich transportem oraz ciągłość w przeprowadzaniu transakcji: „W związku z tym zakwalifikowanie danej transakcji jako nabycia wewnątrzwspólnotowego nie może zależeć od przestrzegania określonego terminu, w którym powinien rozpocząć się lub zakończyć transport dostarczanego towaru. Niemniej jednak, aby można było dokonać takiej kwalifikacji i określić miejsce nabycia, należy ustanowić czasowy i materialny związek pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem oraz ciągłość w przeprowadzaniu transakcji”.

Dyrektor KIS potwierdził, że w przedmiotowej sprawie został spełniony warunek istnienia związku czasowego i materialnego oraz ciągłość – więc przemieszczenie towarów z Niemiec do Polski będzie się odbywać już w wyniku dokonanej dostawy, pomimo że towary staną się własnością wnioskodawcy po wykonaniu usługi przez podmiot trzeci. Zwrócił przy tym uwagę, że takie rozliczenie jest możliwe, ponieważ:

  1. towary transportowane są z Niemiec do Polski przez przewoźnika, z którym wnioskodawca (a nie zainteresowany) ma podpisaną umowę o świadczenie usług i opłaca ten transport,
  2. towary przemieszczane są do magazynu w Polsce należącego do podmiotu trzeciego, z którym wnioskodawca (a nie zainteresowany) ma podpisaną umowę o świadczenie usług m.in. związanych z przyjmowaniem i wydawaniem towarów z / do magazynu,
  3. usługi świadczone przez podmiot trzeci nie mają na celu zmiany, modyfikacji czy ulepszeń towarów,
  4. zainteresowany nie przemieszcza towarów z Niemiec do Polski w celu ich wykorzystania w ramach swojej działalności gospodarczej np. w celu dalszej odsprzedaży.
  5. towary są transportowane z Niemiec do Polski już przez konkretnego, ustalonego wcześniej nabywcę (przewoźnika działającego na rzecz Spółki), który wie, że towary będące przedmiotem transportu staną się na terenie Polski jego własnością i może nimi rozporządzać (co przejawiało się m.in. podpisaniem przez wnioskodawcę umowy z przewoźnikiem oraz z podmiotem trzecim na wykonanie usługi).


Podsumowanie

Interpretację należy ocenić pozytywnie – promuje ona praktyczne rozliczenia, które nie zmuszają przedsiębiorców do nadmiernych formalności pozwalając jednocześnie na zabezpieczenie VAT w każdym kraju. Na przykładzie jednak komentowanej sytuacji widać, że w celu prawidłowej klasyfikacji czynności należy przeanalizować wszystkie warunki, w jakich odbywa się przemieszczenie towarów do magazynu między krajami EU (czy to z Polski czy do Polski) – taka analiza może chociaż w części pozwoli zagranicznym dostawcom „uchronić się” od obowiązku rejestracji na VAT w każdym kraju, do którego przewożą towary. A przynajmniej zanim wprowadzimy „VAT in Digital Age”.

Tekst został opublikowany w Rzeczpospolitej w dn. 8.05.2023 r.


Kontakt

Chcesz dowiedziec sie wiecej? Skontaktuj sie z nami.


Informacje

Autorzy

Powiazane artykuly

SLIM VAT 3 opublikowany

Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw zawierająca pakiet uproszczeń tzw. Slim VAT 3, została opublikowana.

Rozwój przedsiębiorstwa poprzez transakcje M&A

Dobry czas dla inwestycji i obszarem, jakim są transakcji transakcje M&A jest w dużej mierze uzależniony od dobrych warunków geopolitycznych jak i wzrostu gospodarczego. Od czego jeszcze? Więcej w artykule.