Przewodnik Podatkowy EY: Bezpieczny Podatnik 2024
BEPS 2.0 - AI w Compliance - Ceny transferowe - KSeF - Tax Tech - Digital Reporting - Budowanie relacji z fiskusem - WHT - MDR
Podatek od przerzuconych dochodów w pigułce
Podatek od przerzuconych dochodów (ang. shifted profits tax lub diverted profits tax) pobierany jest od niektórych kategorii kosztów poniesionych pośrednio lub bezpośrednio w związku z płatnościami na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego, o ile zostaną spełnione łącznie określone warunki.
Do kwalifikowanych kosztów zalicza się:
- usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzanie i kontrolę, przetwarzanie danych, ubezpieczenia, gwarancje i poręczenia oraz usługi o podobnym charakterze;
- wszelkiego rodzaju opłaty i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości niematerialnych i prawnych;
- przeniesienie ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze;
- finansowanie dłużne, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych;
- opłaty i wynagrodzenia za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyka.
Stawka podatku od przerzuconych dochodów wynosi 19 proc.
Podatnicy są obowiązani obliczać ten podatek za rok podatkowy w rocznym zeznaniu CIT i wpłacić go na rachunek urzędu skarbowego w terminie złożenia zeznania.
Warto pamiętać, że przepisy dotyczące podatku dochodowego nakładają na polskiego podatnika ciężar dowodu wykazania, że nie zostały spełnione przesłanki opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów.
Projekt objaśnień Ministerstwa Finansów
W połowie 2023 r. na stronie MF opublikowano projekt objaśnień w zakresie przepisów o podatku od przerzuconych dochodów. Jest on przede wszystkim poświęcony przepisom obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. (a więc przyda się do realizacji obowiązków w trakcie 2024 r.). Przygotowano również załącznik do projektu uzupełniający objaśnienia przepisów w brzmieniu z 2022 r.
Projekt omawia m.in. cel podatku, zakres pojęć, warunki, których spełnienie powoduje obowiązek pobrania podatku, a także przykładowe dokumenty poświadczające brak spełnienia przesłanek przerzuconego dochodu.
Okiem ekspertów EY
Jak do tej pory praktyka interpretacyjna jest mocno ograniczona (w oficjalnej bazie indywidualnych interpretacji podatkowych można znaleźć zaledwie kilka interpretacji dotyczących stosowania przepisów o podatku od przerzuconych dochodów).
Jeśli spółka jeszcze nie przeprowadziła weryfikacji swoich płatności pod kątem podatku od przerzuconych dochodów bądź zrobiła to przed publikacją projektu objaśnień, powinna ocenić, czy projekt objaśnień oraz dostępne interpretacje podatkowe mogą mieć wpływ na wnioski dotyczące rozliczeń w zakresie tego podatku.
Z uwagi na fakt, że termin rozliczenia podatku CIT za 2023 r. przypadnie na koniec pierwszego kwartału 2024 r., warto zweryfikować dotychczasowe stanowisko.
Jednocześnie, opierając się na opublikowanym projekcie objaśnień oraz dostępnych interpretacjach podatkowych, trzeba dokonać analizy i przygotować strategię rozliczenia podatku za 2024 r.
Podsumowanie
Weryfikacja transakcji oraz udokumentowanie ich analizy to tylko niektóre z obszarów, na które należy zwrócić uwagę przy realizacji obowiązków związanych z podatkiem od przerzuconych dochodów. W ramach bieżącego zarządzania ryzykiem podatkowym warto przeanalizować płatności transgraniczne „pakietowo”, aby objąć zarówno podatek od przerzuconych dochodów, jak i podatek u źródła, ceny transferowe, przepisy antyhybrydowe czy raportowanie MDR.
Analizę można usprawnić, wprowadzając rozwiązania oparte na wdrożeniu wewnętrznych procesów i procedur, a także zabezpieczając niektóre elementy poprzez indywidualne interpretacje przepisów podatkowych. Jest to istotne dla wszystkich spółek chcących zabezpieczyć swoją pozycję, szczególnie w kontekście odpowiedzialności karnej skarbowej oraz ryzyka reputacyjnego związanego ze sporami z organami podatkowymi.
Artykuł pochodzi z publikacji "Bezpieczny Podatnik 2024. Przewodniki podatkowe EY".
