Rozliczenia intercompany w procesie CIT compliance

Należyta staranność powinna przejawiać się m.in. w bieżącej kontroli nad płatnościami, bieżącym i rzetelnym uzgodnieniu kont podatku u źródła oraz prawidłowym określeniu i udokumentowaniu statusu rzeczywistego odbiorcy należności.

Dystrybucja zysku a obowiązki płatnika WHT

Identyfikujemy dwa główne wyzwania związane z rozliczaniem WHT pojawiające się w momencie dystrybucji zysków spółki.

Pierwsze to wyzwanie biznesowe, czyli połączenie oczekiwań grupy / właścicieli w zakresie sprawnej repatriacji zysku z prawidłowym realizowaniem obowiązków płatnika, które nakładają na polskie spółki przepisy o WHT.

Drugie wyzwanie to ustalenie w jaki sposób zrealizować wymogi spoczywające na płatniku, w przypadku zastosowania przepisów dotyczących reżimu pay & refund, zgodnie z którymi obowiązek poboru WHT według stawki ustawowej (bez możliwości zastosowania zwolnienia lub preferencji wynikającej z właściwej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) pojawia się po przekroczeniu (w roku podatkowym podmiotu wypłacającego) progu 2 mln złotych płatności m.i.n. odsetkowych, wypłaty zysku oraz z tytułu praw autorskich do podmiotu powiązanego.

Dlatego warto ustalić czy w danym przypadku znajdą zastosowanie przepisy wyłączające ten reżim. Ma to miejsce, jeśli:

• płatnik złoży oświadczenie na formularzu WH-OSC o spełnieniu warunków do zastosowania preferencji (wyłączona możliwość działania przez pełnomocnika; potencjale ryzyko odpowiedzialności KKS dla osoby podpisującej)
• podatnik lub płatnik uzyska opinię organu podatkowego o stosowaniu preferencji (w praktyce – obniżona stawka lub zwolnienie z WHT).

W pozostałych sytuacjach pobranie podatku w ustawowej wysokości a następnie wystąpienie z wnioskiem o zwrot zapłaconego podatku.

Decydując się na wystąpienie z wnioskiem o opinię o stosowaniu preferencji czy na złożenie wniosku o zwrot podatku podatnik musi ustalić czy do momentu wypłaty zysku spółka jest w stanie spełnić wszystkie wymogi, w szczególności udokumentować, że odbiorca płatności będzie rzeczywistym odbiorcą tej płatności. Należy zatem podkreślić jak istotna jest bieżąca analiza w celu udokumentowania należytej staranności w realizacji obowiązków płatnika, w tym prawidłowa identyfikacji podstawy opodatkowania WHT, właściwa stawka i ocena warunków do zastosowania stawki obniżonej lub zwolnienia.

Zarządzanie płynnością - cash pooling / pożyczki

Istnieje wiele modeli zarządzania płynnością w ramach grup kapitałowych – w praktyce często spotykamy finansowanie długiem na podstawie umów pożyczek wewnątrzgrupowych lub bardziej elastyczne formy finansowania w ramach struktur cash pooling. Zastosowanie tych rozwiązań może wiązać się z obowiązkiem rozliczenia WHT.

Praktyczne wątpliwości na gruncie raportowania podatkowego (w tym w obszarze WHT) może wzbudzać cash pooling, tj. zarządzanie płynnością poprzez koncentrację środków gromadzonych w grupie kapitałowej i równoważenie niedoborów środków u części spółek nadwyżkami pochodzącymi ze środków z pozostałych spółek grupy kapitałowej. Wątpliwości mogą dotyczyć m.in. ustalenia podstawy opodatkowania WHT, ustalenia właściwej stawki jak i statusu rzeczywistego odbiorcy należności, również z uwagi na dynamiczny charakter transakcji, który utrudnia identyfikację pojedynczego odbiorcy odsetek. Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie w wątpliwościach, które pojawiają się na etapie raportowania podatkowego i prawidłowej identyfikacji zakresu informacji, które należy wykazać w deklaracji CIT-10z i informacja IFT-2r.

Płatnik WHT a obowiązki MDR

Omawiając obowiązki związane z rozliczeniem podatku u źródła przy należnościach intercompany warto zwrócić uwagę na materialne transgraniczne płatności. W przypadku takich transakcji, a w szczególności w odniesieniu do podmiotów powiązanych, płatnik podatku dochodowego powinien, oprócz obowiązków związanych z rozliczeniem WHT, wziąć pod uwagę obowiązki sprawozdawcze wynikające z przepisów o raportowaniu schematów podatkowych (MDR). Płatnik wykonujący materialne płatności (w skali roku przekraczające 25m zł) na rzecz odbiorcy zagranicznego może być zobowiązany do zgłoszenia schematu podatkowego do Szefa KAS (informacja MDR-1 lub MDR-3).