尾牙抽獎相關稅務規定

扣繳實務之所得類型與扣繳金額門檻

根據所得稅法第14條第1項第8類「競技、競賽及機會中獎之獎金或給與」，參加尾牙或春酒獲得獎品或獎金，應依規定辦理扣繳申報，扣繳類別為競技競賽及機會中獎獎金（91）。

所得人又區分為境內居住者及非境內居住者，扣繳稅率大不相同：

境內居住者

• 獎品價值超過新臺幣20,010元：扣繳義務人應按給付總額扣繳10%之稅款，於次月10日前向國庫繳清，並於次年1月底前完成申報。
• 獎品價值不超過新臺幣20,010元：免扣繳但仍需列單申報，並填寫免扣繳憑單。
• 獎品或獎金價值不超過新臺幣1,000元：免扣繳且免申報。

非境內居住者

• 不論獎品或獎金價值多寡，應按全額扣繳 20%之稅款，並於代扣稅款之日起 10日內繳清稅款並開具扣繳憑單，完成申報後將扣繳憑單發給納稅義務人。

扣繳實務之獎品價值認定

外部購入的獎品

• 應按購買獎品的統一發票（含稅價）或收據金額，依照前頁所述規定對中獎的員工辦理扣繳申報。
• 此外，營利事業舉辦尾牙或春酒活動之餐費、場地租金、發給員工之獎金或獎品係屬營業稅法第19條第1項第4款規定酬勞員工個人之貨物或勞務，其取得統一發票之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

營利事業購入供銷售或自行生產之存貨轉作抽獎獎品

• 應按獎品成本（購入成本或製造成本）的金額，依照前頁所述規定對中獎的員工辦理扣繳申報。
• 此外，營利事業將公司供銷售之貨物無償移轉供員工使用，應依營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立以營利事業為買受人之統一發票。
• 若營利事業於購入貨物時已決定為酬勞員工使用，並以酬勞員工相關科目列帳，且所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額，則免視為銷售貨物並免開立統一發票。

廠商贊助的獎品

• 應按市場上的價格計算獎品價值，並帳列其他收入，列入營利事業課稅所得額課徵營利事業所得稅。

案例說明

案例1 – 扣繳稅率說明

甲公司於12月31日舉辦尾牙摸彩活動，扣繳及憑單申報情形如下：

• A員工為中華民國境內居住者，抽中獎品價值40,000元之手機，扣繳義務人應代扣10%之扣繳稅款4,000元，於次月10日前繳納扣繳稅款並於次年1月底前完成憑單申報。
• B員工為中華民國境內居住者，抽中獎品價值15,000元之禮券，扣繳義務人免予代扣繳稅款（扣繳稅款未超過2,000元），應於次年1月底前完成憑單申報。
• C員工為非中華民國境內居住者，抽中獎品價值18,000元之掃地機器人，扣繳義務人應代扣20%之扣繳稅款3,600元，於次年1月9日前繳納扣繳稅款及申報憑單，並將扣繳憑單送交納稅義務人。

案例2 – 外部購入獎品

乙公司購入1臺除濕機作為尾牙抽獎品，購買價格為新臺幣27,300元（含稅），該筆發票所載之進項稅額為1,300元，中獎者為D員工，是境內居住者。

• 所得稅：乙公司應就該獎品為D員工之中獎所得27,300元，扣繳稅款2,730元（27,300元*扣繳率10%）及申報扣繳憑單。
• 營業稅：依規定不得申報扣抵銷項稅額，且於贈送員工時免視為銷售開立發票。

案例3 – 自行生產之存貨轉作抽獎獎品

丙公司將其自製供銷售之1臺電視機無償提供廠商作為尾牙摸彩品，每臺電視機之售價為30,000元，產製之實際成本為26,000元。

• 所得稅：丙公司應將製造成本26,000元轉列交際費，同時於貨物轉贈廠商時以廠商名義申報「其他所得」的免扣繳憑單。
• 營業稅：丙公司應於貨物轉贈廠商時，以丙公司為買受人，按時價30,000元開立統一發票。

案例4 – 購入供銷售之存貨轉作抽獎獎品

丁公司將原購買供銷售用之高階掃地機器人轉作員工尾牙摸彩獎品，其價值為30,000元，中獎者為E員工，是境內居住者。

• 所得稅：丁公司應就該獎品為E員工之中獎所得30,000元，扣繳稅款3,000元（30,000元*扣繳率10%）及申報扣繳憑單。
• 營業稅：因丁公司購買時之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，丁公司應於貨物轉贈E員工時，以丁公司為買受人，按時價30,000元開立統一發票。