Nieuw Belastingverdrag België – Nederland gepubliceerd

Op 21 juni 2023 is in Brussel een nieuw verdrag tot het vermijden van dubbele belasting ondertekend tussen het Koninkrijk België en het Koninkrijk der Nederlanden. Wij zetten voor u de belangrijkste wijzigingen voor werkgevers en werknemers op een rijtje.

Bestuurders (vennootschapsleiding)

Het artikel voor de verdeling van heffingsbevoegdheid over beloningen betaald aan vennootschapsleiding, is aangepast. Onder vennootschapsleiding wordt verstaan een lid van de raad van bestuur, de raad van toezicht of een gelijkaardig orgaan. Net als onder het oude verdrag, komt het heffingsrecht toe aan het land waar de vennootschap is gevestigd.

Nieuw is, dat in het artikel expliciet is opgenomen dat voor andersoortige werkzaamheden van dezelfde persoon, artikel 14 ‘Inkomen uit dienstbetrekking’ van toepassing is. Dus als één individu een deel van het salaris ontvangt in de hoedanigheid als bestuurder, en een deel van het salaris als regulier werknemer (in België: bediende), dan wordt deze splitsing gerespecteerd bij het toepassen van het belastingverdrag. Dit sluit aan bij de praktijk en onderstreept het belang van het duidelijk vastleggen in welke hoedanigheid welk salaris wordt genoten.

Hoogleraren

Onder het bestaande verdrag is een aparte bepaling opgenomen voor hoogleraren en ander onderwijzend personeel aan een universiteit of erkende onderwijsinstelling. Op basis van dit artikel, wordt het salaris gedurende de eerste twee jaren in de woonstaat belast.

Onder het nieuwe verdrag is er geen apart artikel meer opgenomen voor onderwijzend personeel, wat betekent dat de standaard inkomensartikelen van toepassing zijn (dienstbetrekking – ondernemingswinst – overheidsfunctie).

Artiesten en sporters

Ook het speciale artikel voor artiesten en sportbeoefenaars komt niet terug in het nieuwe verdrag, deze vallen derhalve onder het artikel voor werknemers of ondernemingswinst. In een persbericht van 21 juni 2023 gaf de Nederlandse staatssecretaris Van Rij aan dat artiesten en sporters “bij een kortdurend optreden over de grens geen belasting in het andere land verschuldigd zijn. Zij betalen over de betreffende inkomsten dan belasting in het land waar zij wonen.” Hoe we ‘kortdurend’ moeten uitleggen, volgt wellicht nog in de gezamenlijke toelichting van beide landen op het verdrag.

Geen dubbele niet-heffing

In het verdrag is opgenomen dat Nederland geen voorkoming van dubbele belastingheffing verleent, als België het betreffende inkomensbestanddeel vrijstelt op basis van het belastingverdrag. Dit was onder het huidige verdrag al geregeld door het zogenoemde ‘Multilateraal Instrument’ van toepassing te verklaren op het verdrag, maar is in het nieuwe verdrag direct in de tekst van het verdrag opgenomen.

Geen compensatieregeling op aandelenoptierechten

Net als onder het huidige verdrag, is in het nieuwe verdrag een compensatieregeling opgenomen voor Nederlandse grensarbeiders. Indien voor de inwoner van Nederland de gecombineerde Belgisch – Nederlandse heffing hoger is dan wanneer uitsluitend Nederlandse heffingen van toepassing zouden zijn, dan wordt het verschil gecompenseerd.

In het nieuwe verdrag is hier een uitzondering op gemaakt voor inkomsten uit aandelenoptierechten, voor zover de waarde hiervan in België in een ander kalenderjaar belast wordt dan in Nederland.

Indien aandelenoptierechten worden toegekend en binnen 60 dagen worden aanvaard, worden deze rechten in België momenteel belast op het moment van toekenning. In Nederland worden voordelen uit aandelenoptierechten pas belast op het moment dat de opties zijn uitgeoefend én de aandelen verhandelbaar zijn. De werknemer kan bij niet-verhandelbare aandelen ook kiezen voor belastingheffing op het moment dat het optierecht wordt uitgeoefend. In de meeste gevallen zitten er een aantal jaren tussen het moment dat het aandelenoptierecht wordt toegekend en het moment dat het aandelenoptierecht wordt uitgeoefend en/of de verkregen aandelen verhandelbaar zijn. Dat Nederland geen compensatie geeft voor de hogere Belgische belastingdruk in het jaar van toekenning is te begrijpen, maar wenselijk zou zijn om op het moment van belastingheffing in Nederland alsnog te bekijken of compensatie op zijn plaats is.

Dynamische verdragsinterpretatie

Op 14 oktober 2022 oordeelde de Hoge Raad in Nederland dat een verdrag moet worden uitgelegd op basis het OESO-commentaar zoals dat gold op het moment dat het verdrag is ondertekend. Dit wordt ook wel de statische verdragsinterpretatie genoemd. Dit terwijl Nederland in het Fiscaal Verdragsbeleid uitgaat van een zogenoemde dynamische verdragsinterpretatie, dat wil zeggen: als het OESO-commentaar wijzigt, heeft deze vernieuwde uitleg ook toepassing op al bestaande belastingverdragen. Ook België hanteert deze dynamische verdragsinterpretatie.

In het 1e protocol bij het nieuwe belastingverdrag is nu expliciet vastgelegd dat het OESO-commentaar wordt toegepast zoals dat geldt op het moment van het toepassen van het belastingverdrag: de dynamische verdragsinterpretatie dus. Nu dit in het protocol wordt vastgelegd, heeft het hiervoor genoemde arrest van 14 oktober 2022 geen toepassing op dit nieuwe verdrag.

Wat is er niet gewijzigd

Hoewel vooraf door velen werd gehoopt op een aanpassing van het pensioenartikel, blijft dit artikel onveranderd. De hoofdregel blijft dat het woonland van degene die pensioen ontvangt, belasting mag heffen. Slechts onder bepaalde voorwaarden mag ook het bronland heffen – en verleent het woonland voorkoming van dubbele belastingheffing.

Al eerder was bekend dat er (nog) geen thuiswerkregeling in het nieuwe verdrag is overeengekomen. De onderhandelingen hierover lopen nog tussen beide landen. De hoop is dat er op korte termijn een overeenkomst wordt gesloten, die dan in een nieuw protocol bij het verdrag kan worden opgenomen.