Verwachte fiscale wijzigingen vanaf 2025

Wat staat ons volgend jaar op fiscaal gebied te wachten? Wij hebben – net als voorgaande jaren – een inventarisatie gemaakt van de fiscale wijzigingen die wij vanaf 2025 verwachten. Uiteraard moeten we nog afwachten of deze wijzigingen ook daadwerkelijk doorgaan.

In het kort:

• Wij tellen meer dan 80 fiscale wijzigingen die vanaf volgend jaar ingaan.
  
  
• Een aantal daarvan is vorig jaar op Prinsjesdag al vastgelegd. Daarnaast hebben zowel het demissionaire kabinet als de nieuwe coalitiepartners verschillende wijzigingen voorgesteld.
  
  
• Het zijn relatief kleine wijzigingen op een groot aantal fiscale terreinen, bijvoorbeeld voor de ondernemer, directeur-grootaandeelhouders, familiebedrijven, multinationals en ten aanzien van het klimaat.

Op 7 juli 2023 is het kabinet Rutte IV gevallen. Sindsdien is het kabinet demissionair en kan het geen grote beslissingen meer nemen. Een grote stelselwijziging op fiscaal gebied hoeven we volgend jaar dan ook niet te verwachten. Maar dat zat deze kabinetsperiode toch al niet in de pijplijn. Wel heeft het demissionaire kabinet in de Voorjaarsnota 2024 en in de Fiscale beleids- en uitvoeringsagenda 2024 aangekondigd welke wetsvoorstellen en maatregelen in het Belastingpakket 2025 opgenomen zullen worden.

Op 15 mei 2024 hebben de fracties van de partijen PVV, VVD, NCS en BBB een hoofdlijnenakkoord gesloten voor een nieuwe coalitie. In dat akkoord zijn ook afspraken gemaakt over de financiële gevolgen voor de rijksbegroting. Die afspraken zijn opgenomen in een budgettaire bijlage bij het hoofdlijnenakkoord. Zowel het akkoord als de budgettaire bijlage laten zien dat de nieuwe coalitie ook plannen heeft op fiscaal gebied.

Tariefswijzigingen

Uit het hoofdlijnenakkoord blijkt dat de coalitie een lastenverlichting wil voor werkende middeninkomens. Het doel is meer loon naar werken door een lastenverlichting op arbeid en verlaging van de marginale druk voor burgers. Om dit te bewerkstelligen wordt een derde schijf in de inkomstenbelasting ingevoerd. Met ingang van 1 januari 2020 is overgestapt van drie schijven naar twee schijven (met een hoog en een laag tarief). Dat wordt dus weer teruggedraaid, waarmee de tariefstructuur tot aan het toptarief weer iets progressiever wordt.

Overigens zit ook veel progressie verscholen in de beperking van het maximale aftrektarief voor een groot aantal aftrekposten, waaronder de hypotheekrenteaftrek, de inkomensafhankelijke heffingskortingen en de toeslagen. Daarmee blijft het erg moeilijk om in te schatten hoeveel een paar uur extra werken per week onder de streep oplevert. Dat zal op korte termijn waarschijnlijk niet veranderen.

Ook het tarief in box 2 (inkomen uit aanmerkelijk belang) is sinds 2023 progressief met twee tariefschijven. Het hoge tarief bedraagt momenteel 33% voor inkomen uit aanmerkelijk belang van meer dan € 67.000. De nieuwe coalitie wil dat tarief verlagen naar 31%. Dat kan voor de directeur-grootaandeelhouder misschien een reden zijn om een dividenduitkering uit de eigen BV of de verkoop van aandelen uit te stellen tot volgend jaar.

De nieuwe coalitie wil ook het tarief van box 3 verlagen. Hier wordt echter geen tarief genoemd. Het is dus afwachten waar dat op uitkomt.

Wijziging box 3

De pijn van box 3 zit momenteel niet in het tarief, maar in de vraag of de huidige regeling met forfaitaire rendementen voor spaartegoeden, overige bezittingen en schulden wel houdbaar is. De Hoge Raad heeft eerder in het zogenoemde Kerstarrest (gewezen op 24 december 2021) geoordeeld dat enkel het werkelijk behaalde rendement mag worden belast als dat lager is dan het forfaitaire rendement. Op 6 juni 2024 heeft de Hoge Raad nadere maatstaven gegeven voor de berekening van het werkelijke rendement.

De Tweede Kamer heeft eerder al aangegeven voorstander te zijn van een box 3-heffing op basis van het werkelijke rendement. Een nieuwe wet is in de maak. Deze zal echter niet eerder dan met ingang van 2027 worden ingevoerd. Dat duurt nog even. Om die reden hebben we die wijziging niet in ons overzicht opgenomen.

Bedrijfsleven

Ook aan het bedrijfsleven wordt gedacht. De kwijtscheldingswinstvrijstelling (die van toepassing is bij de kwijtschelding van schulden) wordt aangepast om fiscale belemmeringen bij de sanering van verlieslijdende lichamen weg te nemen. Ook wordt de moeilijk leesbare regeling voor de liquidatie van een tussenholding verduidelijkt.

Een belangrijke wijziging zit in de generieke renteaftrekbeperking (de earningsstrippingmaatregel). Op grond van die regeling komt het saldo aan renten niet in aftrek voor zover dat meer bedraagt dan de hoogste van € 1 mln. of 20% van het bruto bedrijfsresultaat (ebitda). In het hoofdlijnenakkoord is vastgelegd dat de drempel van 20% wordt verhoogd naar 25%. Dat sluit volgens de coalitie meer aan bij het Europees gemiddelde van 25%. Specifiek voor vastgoedlichamen komt er een aanscherping van de regeling die moet voorkomen dat die lichamen worden opgeknipt om meerdere malen gebruik te kunnen maken van de drempel van € 1 mln.

Vooral multinationals zullen verheugd zijn dat inhoudingsvrijstelling in de dividendbelasting voor de inkoop van beursgenoteerde aandelen volgend jaar toch niet wordt afgeschaft.

Overzicht

Het overzicht zal worden geactualiseerd als er nieuwe ontwikkelingen zijn. Op Prinsjesdag wordt het pakket Belastingplan 2025 gepubliceerd, met daarin de concrete uitwerking van de fiscale maatregelen voor het komende jaar. Zoals u van ons gewend bent, komen wij dan met een actueel overzicht.