Wartość początkowa środka trwałego dla celów podatku od przychodu z budynków nie uwzględnia odpisów amortyzacyjnych.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z  15 września 2020 r. orzekł, że wartość początkowa stanowiąca podstawę opodatkowania dla podatku od przychodów z budynków jest wartością niepomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne.

Spółka prowadząca działalność związaną z obrotem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi, z uwagi na obowiązek płatności podatku od przychodów z budynków, wystąpiła z wnioskiem o interpretację podatkową w celu potwierdzenia, w jaki sposób powinna ustalać wartość początkową budynku dla celów naliczania tego podatku.

Zdaniem spółki, pojęcie wartości początkowej należy traktować jako wartość początkową budynku określoną dla amortyzacji podatkowej zmodyfikowaną o ulepszenia i odpisy amortyzacyjne. Uzasadniając swoje podejście spółka stwierdziła, że ze względu na majątkowy charakter podatku od przychodu z budynków oraz zmienność wartości początkowej uzasadnione jest uwzględnianie zarówno odpisów amortyzacyjnych zmniejszających wartość początkową jak i ulepszeń wpływających na zwiększenie wartości początkowej budynku. Spółka w uzasadnieniu swojego stanowiska podniosła również, że podstawa opodatkowania  przychodów z budynków powinna mieć zmienny charakter tak, aby odzwierciedlała aktualną sytuację majątkową podatnika w ramach posiadanych przez podatnika budynków.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. W ocenie organu interpretacja przepisów ustawy prowadzi bowiem do wniosku, że podstawę opodatkowania podatkiem minimalnym stanowić powinna suma wartości początkowej budynków ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca pomniejszona wyłącznie o kwotę 10 milionów złotych wobec czego nie ma podstaw, aby twierdzić, że istnieje możliwość pomniejszenia wartości początkowej o odpisy amortyzacyjne. Wartość ta jednak uwzględnia jej zwiększenie wynikające z ulepszenia środka trwałego.

WSA w Warszawie  w wyniku zaskarżenia przez spółkę tej interpretacji, oddalił skargę twierdząc, że stanowisko organu podatkowego jest właściwe, ponieważ
w przeciwieństwie do odpisów amortyzacyjnych ulepszenia wpływają na wartość początkową środka trwałego co prowadzi do jej podwyższenia. Według sądu nie ulega wątpliwości, że ustawodawca odróżnia pojęcie wartości początkowej środka trwałego od pojęcia odpisu amortyzacyjnego wobec czego odpisy amortyzacyjne nie pomniejszają wartości początkowej środka trwałego.

Analiza aktualnego brzmienia przepisów o podatku od przychodu z budynków prowadzi do podobnego wniosku do którego doszedł WSA w Warszawie. Wydaje się, że nie ma podstaw do twierdzenia, że odpisy amortyzacyjne mogłyby pomniejszać wartość początkową środka trwałego dla celów obliczenia należnego podatku od przychodów z budynków. Niewątpliwie, na ugruntowanie linii orzeczniczej w tym zakresie może wpłynąć ewentualny wyrok NSA.

Źródło: Wyrok WSA w Warszawie z 15 września 2020 r., sygn. III SA/Wa 2316/19 (nieprawomocny). Stanowisko potwierdzone również wyrokiem WSA w Warszawie z 29 września 2020 r., sygn. III SA/Wa 79/20 (nieprawomocny).