Zagraniczne odsetki bez opodatkowania w Polsce

Zgodnie z orzeczeniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z  20 stycznia 2021 roku w przypadku zawarcia umowy pożyczki na zakup nieruchomości w Polsce pomiędzy niemiecką spółką, a niemieckim bankiem nie powstanie obowiązek zapłaty podatku u źródła w Polsce z tytułu należnych odsetek wypłacanych do niemieckiego banku.

Wyrok zapadł w wyniku sporu pomiędzy organem podatkowym, a spółką będącą niemieckim rezydentem podatkowym. Jej podstawowa działalności polegała na zarządzaniu i obrotem nieruchomościami. Na potrzeby zakupu nieruchomości w Polsce zaciągnęła ona kredyt w niemieckim banku. W związku z wypłatą odsetek na jego rzecz, spółka powzięła wątpliwość czy jest ona zobowiązana do poboru i zapłaty podatku u źródła w Polsce.

Spółka stała na stanowisku, że  nie posiada w naszym kraju tzw. zakładu podatkowego, a odsetki od pożyczki wypłacane za granicę nie tworzą u niej obowiązku zapłaty podatku u źródła, gdyż bank nie uzyskuje z tego tytułu dochodu na terytorium Polski. 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że skoro dochód z zainwestowanego przez spółkę kapitału ma źródło w Polsce to i odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup nieruchomości powinny być opodatkowane podatkiem u źródła w Polsce. Według opinii fiskusa, uzyskany przez niemiecką spółkę przychód związany jest nie z zagraniczną pożyczką, ale z działalnością gospodarczą prowadzoną w naszym kraju.

WSA w Gliwicach przyznał spółce rację wskazując, że źródłem dochodu wierzyciela jest umowa pożyczki zaciągnięta w celu zakupu nieruchomości na terenie Polski, a nie sama nieruchomość. Umowa pożyczki została zawarta między spółką a bankiem, a oba podmioty są rezydentami Niemiec. Sąd wskazał, że źródło dochodu z tytułu odsetek jest tam, gdzie znajduje się miejsce rezydencji dłużnika. Dlatego zasadnym jest przyjęcie, że źródło dochodu banku związane z odsetkami znajduje się poza terytorium Polski, w związku z czym nie powstaje obowiązek poboru podatku u źródła. Ponadto, w pisemnym uzasadnieniu wyroku sąd wskazał, że nawet przyjmując, że źródło odsetek ma miejsce w Polsce (co jak wykazano wcześniej nie występuje w sprawie) to w myśl umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami odsetki z tytułu pożyczki udzielonej przez bank podlegałyby opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji banku.

Stanowisko WSA w Gliwicach jest z pewnością korzystne dla zagranicznych spółek finansujących nabycie nieruchomości położonej w Polsce długiem od zagranicznego pożyczkodawcy (kredytodawcy). Niemniej, ponieważ zagadnienia poruszane w niniejszej sprawie dotykają kwestii związanych z określaniem miejsca powstawania przychodu (dochodu), które w przeszłości były już przedmiotem wielu kontrowersji należy uważnie obserwować rozwój praktyki organów podatkowych i orzecznictwo sądowe w podobnych sprawach.    

Źródło: Wyrok WSA w Gliwicach z 20 stycznia 2021 r., sygn. I SA/Gl 969/20

Współautorami alertu są Michał Koper, Associate Partner i Ariel OIeszak, Senior Consultant