Objaśnienia podatkowe dotyczące pakietu VAT e-commerce

Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe w zakresie tzw. pakietu VAT e-commerce wprowadzonego w tym roku do ustawy o podatku od towarów i usług. 

Poniżej przedstawiamy główne zagadnienia, które zostały opisane w tym dokumencie.

Objaśnienia podatkowe – VAT e-commerce

Przepisy wprowadzające tzw. pakiet VAT e-commerce obowiązują od 1 lipca 2021 r., niemniej wciąż istnieje wiele wątpliwości w związku z ich stosowaniem. W związku z tym, że objaśnienia wydane przez Ministerstwo Finansów zostały przygotowane w formie praktycznego poradnika, zawierającego wyjaśnienie regulacji oraz liczne przykłady obrazujące ich właściwe zastosowanie może być to pomocne w prawidłowym wykonywaniu obowiązków związanych z rozliczaniem VAT.

W objaśnieniach podatkowych szczegółowo omówiono nowe definicje wprowadzone w pakiecie VAT e-commerce, tj.:

1. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość WSTO,
2. sprzedaż na odległość towarów importowanych SOTI (definicję, miejsce dostawy, fakturowanie, obowiązki ewidencyjne),
3. rolę operatorów interfejsów elektronicznych (platform).

Przedstawiono także zasady stosowania procedur szczególnych przewidzianych dla uproszczenia rozliczeń VAT, tj.:

1. tzw. One Stop Shop - OSS (procedura unijna i nieunijna)
2. tzw. Import One Stop Shop – IOSS (procedura importu),
3. uproszczone procedury w zakresie deklarowania i odroczenia płatności podatku z tytułu importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro (tzw. "USZ").

WSTO

W odniesieniu do WSTO w objaśnieniach omówiono zakres definicji wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, a także praktyczne aspekty związane z określaniem miejsca dostawy, zasadami fakturowania oraz prezentowania WSTO w ewidencji VAT. Podkreślono także szczególnie istotne kwestie, które budziły pewne wątpliwości w okresie implementacji przepisów.

Między innymi, potwierdzono, że obowiązujący od 1 lipca 2021 r. próg w wysokości 10 000 euro (42 000 zł) dotyczy łącznej sumy sprzedaży WSTO oraz usług telekomunikacyjnych nadawczych i elektronicznych (usługi TBE) na rzecz konsumentów, dokonanych przez podatnika do wszystkich państw członkowskich UE. Jest to zatem próg liczony łącznie dla wszystkich państw członkowskich, a nie odrębnie, jak miało to miejsce przed 1 lipca 2021 r. w przypadku sprzedaży wysyłkowej.

Zwrócono także uwagę, że określając miejsce opodatkowania WSTO dokonywanej począwszy od 1 lipca 2021 r. należy przy analizie ww. progu uwzględnić również usługi TBE i sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, które były realizowane w roku kalendarzowym 2020 oraz w pierwszej połowie 2021 r.

Ponadto, zgodnie z nowymi regulacjami wybór miejsca dostawy w przypadku WSTO odnosi się do wszystkich dostaw. W stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2021 r. można było  dokonać wyboru miejsca opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w odniesieniu do jednego lub więcej państw członkowskich konsumpcji.

SOTI

Analogicznie w przypadku SOTI, w objaśnieniach znalazły się informacje co do zakresu definicji sprzedaży na odległość towarów importowanych oraz stosowania nowych regulacji z tym związanych.

Dla podmiotów sprzedających jak i nabywających towary importowane o wartości do 150 euro mogą być istotne zasady fakturowania takich transakcji. W tym zakresie Ministerstwo Finansów zwróciło uwagę, że dostawca jest zobowiązany wystawić fakturę w odniesieniu do sprzedaży na odległość towarów importowanych, jeżeli nie korzysta z procedury importu (IOSS).

W takim przypadku zastosowanie mają przepisy państwa członkowskiego na terytorium którego ma miejsce dostawa towarów (miejsce opodatkowania) i zastosowanie będą miały stawki podatku obowiązujące w tym państwie.

W przypadku gdy podatnik rozlicza podatek VAT w ramach procedury szczególnej importu (IOSS), to do fakturowania mają zastosowanie przepisy państwa członkowskiego identyfikacji. Jeżeli państwem członkowskim identyfikacji będzie Polska, dostawca nie ma obowiązku wystawiania faktur, w tym również na żądanie nabywcy. Może jednak takie faktury wystawiać - sam zdecyduje czy będzie wystawiał faktury czy też nie.

Interfejsy elektroniczne 

W przypadku transakcji dokonywanych za pośrednictwem interfejsów elektronicznych odniesiono się do samego definicji interfejsu elektronicznego, jak również do pojęcia „ułatwiania” dokonywania transakcji. Poruszono także kwestie powstawania obowiązku podatkowego, prowadzenia ewidencji, fakturowania, jak również zasady opodatkowania transakcji, w których bierze udział kilka platform.

Procedura OSS oraz IOSS 

W objaśnieniach szczegółowo opisano zasady korzystania z uproszczonych procedur rozliczania VAT z tytułu WSTO oraz SOTI. Z istotnych kwestii, należy zwrócić uwagę, że przedsiębiorca, który zdecyduje się zarejestrować w procedurze szczególnej, będzie zobowiązany rozliczać VAT należny od wszystkich czynności objętych tą procedurą, wyłącznie w ramach tej procedury. Warto również zaznaczyć, że w deklaracjach składanych w procedurze unijnej lub nieunijnej nie wykazuje się podatku naliczonego. Ponadto:

• Wydatki poniesione na prowadzenie działalności gospodarczej w państwie członkowskim  identyfikacji (w Polsce) rozlicza się w krajowej deklaracji podatkowej.

• Wydatki poniesione w państwie członkowskim konsumpcji w związku z działalnością objętą procedurami OSS rozlicza się na zasadzie VAT – REFUND, chyba że podatnik jest zarejestrowany w tym państwie z tytułu innych czynności nieobjętych procedurami OSS - wówczas podatek naliczony należy rozliczyć w deklaracji składanej w tym państwie.

Współautorem artykułu jest Anna Kokoszka, Senior.