Glass ball

Praktyczne aspekty BEPS 2.0: Kalkulacja skorygowanych podatków kwalifikowanych (adjusted covered taxes)


Już od początku 2024 r. mają obowiązywać zasady Filaru II w zakresie globalnego minimalnego opodatkowania. W związku ze znacznym stopniem skomplikowania zasad Filaru II, firmy powinny podjąć działania w celu przygotowania się do odpowiedniego ich stosowania, w tym przygotowania potrzebnych danych.

W tym kontekście, jednym z aspektów, mających istotne znaczenie praktyczne jest kalkulacja skorygowanych podatków kwalifikowanych (ang. adjusted covered taxes) na potrzeby ustalenia efektywnej stawki podatkowej (ang. effective tax rate, dalej „ETR”).

Zasady kalkulacji skorygowanych podatków kwalifikowanych (ang. adjusted covered taxes)

Kalkulacja skorygowanych podatków kwalifikowanych, czyli podatku od osób prawnych i podatków równoważnych, ustalonych w danym okresie w danym państwie, opiera się na podejściu podmiotowym (tj. obliczane są skorygowane podatki kwalifikowane dla każdego podmiotu w jurysdykcji).

Krok 1: Identyfikacja podatków kwalifikowanych (ang. covered taxes)

Podobnie jak w przypadku wielu aspektów funkcjonowania zasad Filaru II, kalkulacja skorygowanych podatków kwalifikowanych rozpoczyna się od analizy danych zawartych w sprawozdaniu finansowym. Dane dotyczące bieżącego obciążenia podatkowego (tj. podatków kwalifikowanych, z ang. covered taxes) wskazane w sprawozdaniu finansowym są wykorzystywane jako punkt wyjścia, a następnie korygowane (ang. adjusted covered taxes). 

Krok 2: Dokonanie wymaganych korekt

Wśród wymaganych korekt, które mogą zarówno zmniejszyć jak, i zwiększyć wartość podatków kwalifikowanych, należy wymienić:

  • kwotę netto dodatków i obniżek w podatkach kwalifikowanych za rok podatkowy (w dyrektywie wymienione są m.in. dodatki wynikające z ewentualnej kwoty podatków kwalifikowanych naliczonej jako koszt w zysku przed opodatkowaniem w księgach rachunkowych),
  • całkowitą kwotę korekty z tytułu podatku odroczonego (w dyrektywie wskazane jest m.in., że jeżeli stawka podatkowa stosowana do celów obliczania obciążenia z tytułu podatku odroczonego jest równa minimalnej stawce podatkowej lub od niej niższa, całkowitą kwotą korekty z tytułu podatku odroczonego, która ma być dodana do skorygowanych podatków kwalifikowanych jednostki składowej za rok podatkowy jest obciążenie z tytułu podatku odroczonego naliczone w jej księgach rachunkowych w odniesieniu do podatków kwalifikowanych, z zastrzeżeniem korekt wskazanych w treści dyrektywy), oraz
  • wszelkie zwiększenia lub zmniejszenia podatków kwalifikowanych ujęte w kapitale własnym lub innych całkowitych dochodach odnoszących się do kwot uwzględnionych w obliczeniu kwalifikowanego dochodu lub straty, które będą podlegać opodatkowaniu na podstawie lokalnych przepisów podatkowych.

Krok 3: Alokacja podatków kwalifikowanych płaconych przez niektóre rodzaje jednostek składowych

Alokacja podatków kwalifikowanych pomiędzy poszczególnymi podmiotami stanowi złożoną kwestię w zakresie kalkulacji skorygowanych podatków kwalifikowanych. W tym zakresie znajdują zastosowanie m.in. następujące zasady:

  • podatki kwalifikowane, które są powiązane z dochodem przypisanym do stałego zakładu, powinny zostać przypisane do tego zakładu, a nie do jego siedziby;
  • podatki kwalifikowane przypisane do spółki dominującej w oparciu o system CFC powinny zostać przypisane do jurysdykcji CFC;
  • podatki kwalifikowane związane z dystrybucją dokonywaną przez podmiot należący do grupy, które są naliczane na rachunkach finansowych spółki dominującej podmiotu należącego do grupy, należy przypisać do podmiotu należącego do grupy dokonującego dystrybucji.

Szczególne zasady dotyczą również podmiotów transparentnych podatkowo oraz podmiotów hybrydowych.

Krok 4: Dokonanie uzupełniających korekt

Korekty uzupełniające (ang. post-filing adjustments) mogą na przykład wynikać z:

  • nieścisłości w obliczeniu dochodu księgowego lub dochodu podlegającego opodatkowaniu;
  • późniejszej korekty zobowiązania z tytułu podatku dochodowego za dany rok podatkowy dokonanej przez odpowiedni organ podatkowy (np. poprzez wydanie dodatkowego wymiaru podatku) w celu opodatkowania niektórych dochodów lub niedopuszczenia do odliczenia niektórych wydatków; lub
  • krajowych przepisów podatkowych, które mogą zezwalać na przeniesienie krajowych strat podatkowych na poprzedni rok.

Podsumowanie

Kalkulacja skorygowanych podatków kwalifikowanych ma istotne znaczenie praktyczne, gdyż wpływa w sposób bezpośredni na wysokość ETR. W przypadku, gdy ETR wynosi poniżej 15%, występuje obowiązek zapłaty podatku wyrównawczego (ang. top-up tax). Metodyka kalkulacji skorygowanych podatków kwalifikowanych jest złożona i wieloetapowa. W celu prawidłowego zastosowania zasad, rekomendowane jest monitorowanie procesu legislacyjnego w innych krajach oraz rozwiązań, które wprowadzi polski ustawodawca. 



Contact

Chcesz dowiedzieć się więcej? Skontaktuj się z nami.


Informacje


Polecane artykuły

BEPS 2.0 – następne kroki

Wdrożenie zasad globalnego minimalnego opodatkowania tzw. BEPS 2-0 może w sposób fundamentalny zmienić funkcjonowanie międzynarodowego systemu podatkowego.

BEPS 2.0: Reforma międzynarodowego systemu podatkowego coraz bliżej

Następuje szybki postęp w pracach mających na celu implementację reform międzynarodowego systemu podatkowego, uzgodnionych przez ponad 130 jurysdykcji, współpracujących w ramach Inclusive Framework. Prace te mają na celu wdrożenie przepisów w przewidzianym terminie, a więc od 2023 r. i obecnie odbywają się zgodnie z przewidzianym harmonogramem.