Okiem Eksperta EY

Okiem eksperta EY: Przy sprzedaży konsumenckiej można skorygować deklarację VAT


Przedsiębiorcy mogą korygować deklaracje VAT, aby odzyskać zawyżony podatek, w sytuacji gdy sprzedali towar lub wyświadczyli usługę na rzecz konsumenta. Organ podatkowy ma jednak prawo odmówić im zwrotu daniny, powołując się na zarzut bezpodstawnego wzbogacenia – tak stwierdził Trybunał Sprawiedliwości UE (dalej: TSUE) w wyroku C-606/22 z dnia 21 marca 2024 r. 


Przedstawiamy przegląd najnowszego
orzecznictwa i interpretacji podatkowych w
ramach nowego cyklu artykułów. Kluczowe
zagadnienia z zakresu podatków komentują
eksperci EY.


Publikacja wyroku w Dzienniku Urzędowym UE uchyli szerzej drzwi podatnikom do wznowienia prawomocnie zakończonych postępowań podatkowych, a sama jego treść będzie jednym z narzędzi do odzyskania nadpłaconego VAT-u w związku z korektą sprzedaży paragonowej. Nie można mówić o „pełnym otwarciu” z uwagi na oszczędność TSUE w wyjaśnieniach okoliczności dotyczących argumentów badania bezpodstawnego wzbogacenia podatnika w drodze korekty.


Zarys sprawy 

Sprawa dotyczyła polskiego podmiotu, który dokonał korekty deklaracji VAT, dotyczącej stawki VAT od sprzedaży usług rekreacyjnych (w zakresie wstępu na teren klubu i swobodnego korzystania z infrastruktury), z 23 na 8 proc., i w związku z tym wystąpił on o stwierdzenie nadpłaty i jej zwrot. Organ podatkowy, odmawiając uznania nadpłaty, wyjaśnił, że przepisy VAT umożliwiają korektę podstawowego opodatkowania tylko wtedy, gdy transakcja jest dokumentowana fakturą, a nie – jak w przypadku spółki – paragonami fiskalnymi. Dodatkowo, zdaniem organu, przepisy dotyczące rejestracji sprzedaży na kasach umożliwiają wykonanie korekty tylko w ściśle ustalonych okolicznościach, które nie obejmują sytuacji sprzedaży z niepoprawną stawką podatku. Organ zwrócił też uwagę na brak straty majątkowej dla spółki, argumentując, że uwzględnienie jej korekty oznaczałoby bezpodstawne wzbogacenie kosztem Skarbu Państwa.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, zgadzając się z zażaleniem spółki, uchylił decyzję, w związku z czym organ złożył skargę kasacyjną. Naczelny Sąd Administracyjny w związku z wątpliwościami skierował do TSUE pytanie prejudycjalne w celu ustalenia, czy w świetle regulacji Dyrektywy VAT oraz zasady neutralności, proporcjonalności i równego traktowania dopuszczalne jest podejście organów podatkowych, zgodnie z którym nie ma możliwości korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego przy niezmienionej w wyniku tej korekty cenie, jeżeli sprzedaż towarów i usług konsumentom z zawyżoną stawką VAT jest potwierdzona paragonami fiskalnymi, a nie fakturami VAT.

Co stwierdził TSUE?

Szanse podatników na pozytywne rozstrzygnięcie zwiększyła opinia Rzecznik Generalnej Juliane Kokott z dnia 16 listopada 2023 r., w której stwierdzono, że błąd podatnika dotyczący niewłaściwie skalkulowanego VAT-u nie wpływa na ostateczną wysokość podatku należnego państwu. Prawo do skorygowania takiego błędu jest zgodne z prawem UE, nawet jeśli nie jest explicite gwarantowane przez prawo polskie. Rzecznik odrzuciła również argument o bezpodstawnym wzbogaceniu podatnika, argumentując, że błędnie obliczony VAT nie zasila jego majątku, ale budżet państwa.

W wyroku TSUE ostatecznie przesądził, że przepisy Dyrektywy VAT ani zasady neutralności podatkowej, skuteczności i równego traktowania nie pozwalają organom podatkowym twierdzić, iż korekta należnego VAT-u poprzez złożenie deklaracji podatkowej jest zakazana, w sytuacji gdy dostawy towarów i świadczenie usług nastąpiły przy zastosowaniu zawyżonej stawki VAT, ze względu na to, że z tytułu tych transakcji nie wystawiono faktur, lecz wydano paragony z kasy rejestrującej.

Nawet w takich okolicznościach podatnik, który błędnie zastosował zawyżoną stawkę VAT, ma prawo złożyć wniosek o zwrot do organu podatkowego danego państwa członkowskiego.

Na co uważać

Zdaniem TSUE organ danego państwa członkowskiego UE może podnieść zarzut bezpodstawnego wzbogacenia. Może to jednak nastąpić wyłącznie wtedy, gdy po dokonaniu analizy ekonomicznej, która uwzględnia wszystkie istotne okoliczności, organ wykaże, że ciężar finansowy podatku nie został rzeczywiście poniesiony przez podatnika. Z punktu widzenia podatników ten element wyroku jest niefortunny. Mimo opinii Rzecznik Generalnej stwierdzenie TSUE otwiera kolejne pole do dyskusji na linii podatnik–organ.


Okiem eksperta EY

Omawiany wyrok należy przyjąć pozytywnie – umożliwi on skuteczniejsze odzyskiwanie zawyżonego VAT-u w związku ze sprzedażą konsumencką. Z pewnością może on stanowić wskazówkę dla podmiotów, w których praktyce istniało zagadnienie różnych stawek VAT (kluby fitness, lokale gastronomiczne, ośrodki sportu i rekreacji, telemedycyna itp.), czy korzystających z czasowego obniżenia stawki VAT w związku z „tarczą antykryzysową” (sieci spożywcze). Mimo zastosowania zawyżonej stawki, bez względu na powód – czy w związku z wątpliwościami prawnymi, czy przez okoliczności techniczne typu niedostosowanie wszystkich kas fiskalnych na czas – zwrot nadpłaconego VAT-u w sprzedaży paragonowej jest możliwy.


Podsumowanie

Wyrok TSUE dopuścił możliwość korygowania deklaracji przez podatników VAT i odzyskania od państwa nadpłaconej kwoty VAT w związku z zastosowaniem błędnej, zawyżonej stawki podatku VAT przy sprzedaży na rzecz osób fizycznych, których dane nie są znane ze względu na sposób dokumentowania świadczonych na ich rzecz usług.

Przed przystąpieniem do sporu podatkowego warto, oprócz przygotowania argumentacji dotyczącej samej kwestii przyczyn faktycznych i prawnych składanych korekt deklaracji, być również gotowym na rozmowę z organem w przedmiocie poniesienia faktycznego ciężaru finansowego podatku. 


Kontakt

Chcesz dowiedzieć się więcej? Skontaktuj się z nami.



Informacje

Related articles

Należyta staranność w VAT a orzecznictwo podatkowe

Zachowanie należytej staranności jest dla firm kluczowe z uwagi na potencjalne istotne negatywne konsekwencje prawne i finansowe. Związane są one m.in. odmową prawa do rozliczenia VAT. Na co jeszcze wpływa należyta staranność?

Okiem Eksperta EY: Dochowanie należytej staranności w podatku u źródła – rozstrzygnięcie NSA

Spór o zakres dochowania należytej staranności przez płatnika podczas wypłat podlegających opodatkowaniu u źródła w stosunku do kwot przekraczających oraz nieprzekraczających 2 mln złotych został rozstrzygnięty przez NSA. Dowiedz się więcej.