Nya krav på utformning av kassaflödesanalysen

Ändringar i IAS 7 Rapport över kassaflöden inför nya krav på klassificering av kassaflöden fr o m den 1 januari 2027.

Kortfattat:

• IAS 7 ändras från och med 1 januari 2027.
• Ändringarna medför att företag ska använda rörelseresultat som utgångspunkt för indirekt metod.
• Ändringarna påverkar även klassificeringen av utdelningar och räntor.

Samtidigt med att IFRS 18 Presentation och upplysningar i finansiella rapporter träder i kraft, införs en handfull ändringar i IAS 7. Ändringarna innebär att flera valmöjligheter som finns i dagens standard tas bort. Förändringarna syftar till att standardisera utformningen av kassaflödesanalyser och öka jämförbarheten mellan företag.

Denna artikel redogör för ändringarna i IAS 7 som ska tillämpas när ett företag tillämpar IFRS 18, dvs senast fr o m den 1 januari 2027. Ändringarna ska tillämpas retroaktivt.

Den efterföljande tabellen presenterar en jämförelse av kraven i IAS 7 före och efter ändringarna.

Enhetlig utgångspunkt vid indirekt metod

Ändringarna i IAS 7 kräver att företag använder den obligatoriska delsumman rörelseresultat som utgångspunkt för att bestämma kassaflöden från den löpande verksamheten enligt den indirekta metoden.

Klassificering av utdelningar och räntor

Ändringarna innebär även att dagens valmöjligheter kring klassificeringen av kassaflöden från utdelningar och räntor försvinner. Ändringarna innebär att de flesta företag ska klassificera kassaflöden från betalda utdelningar och räntor i finansieringsverksamheten, medan erhållna utdelningar och räntor ska presenteras i investeringsverksamheten.

Företag med en angiven huvudsaklig affärsverksamhet

Företag som investerar i tillgångar eller tillhandahåller finansiering till kunder som huvudsaklig affärsverksamhet ska klassificera kassaflöden från erhållna utdelningar och räntor respektive betalda räntor på samma sätt som det klassificerar motsvarande intäkter och kostnader i resultaträkningen (för mer information se IFRS 18: resultaträkning för företag med en angiven affärsverksamhet). Utbetalning av utdelningar ska dock alltid klassificeras i finansieringskategorin.

Krav på tillämpning av vissa krav i IFRS 18

Ytterligare en nyhet i IAS 7 är ett uttrycklig krav på att tillämpa vissa krav för utformning av finansiella rapporter i IFRS 18. Det handlar exempelvis om kravet att beakta de primära finansiella rapporternas och noternas roller, för att bestämma om väsentlig information ska lämnas i kassaflödesanalysen eller i not och kraven på radposter, aggregering och uppdelning, krav på beteckning och noter.

Hur påverkar ändringarna kassaflödesanalysen i svenska företag 

För företag som tidigare har utgått från resultat före, eller efter, skatt som startpunkt i den indirekta kassaflödesanalysen innebär ändringarna en förändring av nuvarande presentation. Ändringen kan medföra att flera avstämningsposter försvinner.

Även om det redan idag är vanligt att svenska företags kassaflödesanalyser utgår från rörelseresultat, kan redovisat rörelseresultat komma att ändras till följd av tillämpningen av IFRS 18, vilket innebär att avstämningsposterna kan komma att behöva ses över. 

Många svenska företag presenterar idag räntebetalningar i den löpande verksamheten. Dessa behöver klassificera om dessa till investerings- respektive finansieringsverksamheten, vilket kommer att påverka redovisat kassaflödet från de olika delverksamheterna.

Tillämpning av de allmänna kraven för utformning av finansiella rapporter i IFRS 18 kan komma att påverka vilken information som lämnas i kassaflödesanalysen respektive i noter. Kanske kommer fler företag exempelvis göra bedömning att detaljerad information om vissa justeringar som görs vid tillämpning av den indirekta metoden inte krävs för att den primära rapporten ska ge en användbar strukturerad sammanfattning över periodens kassaflöden?

Vill du veta mer?

Detta är en del av en serie fördjupande artiklar om IFRS 18. Se Vad innebär IFRS 18 för företagets finansiella rapportering? | EY - Sverige för information om övriga artiklar.