Nya krav på utformning av kassaflödesanalysen

Ändringar i IAS 7 Rapport över kassaflöden inför nya krav på klassificering av kassaflöden fr o m den 1 januari 2027.

Kortfattat:

• IAS 7 ändras från och med 1 januari 2027 för att standardisera kassaflödesanalysen och förbättra jämförbarheten.

• Ändringarna medför att företag ska använda ”rörelseresultat” som utgångspunkt för indirekt metod.

• Ändringarna påverkar även klassificeringen av utdelningar och räntor.

Samtidigt med att IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements träder i kraft, införs en handfull ändringar i IAS 7. Ändringarna innebär att flera valmöjligheter som finns i dagens standard vad gäller presentation av kassaflöden tas bort. Förändringen syftar till att minska den mångfald som för närvarande finns i utformningen av kassaflödesanalysen.

Denna artikel redogör för ändringarna i IAS 7 som ska tillämpas fr o m den 1 januari 2027. Ändringarna ska tillämpas retroaktivt. Tidigare tillämpning är tillåten och måste upplysas om i noterna. 

Den efterföljande tabellen presenterar en jämförelse av kraven i IAS 7 före och efter ändringarna.

Enhetlig utgångspunkt vid indirekt metod

Ändringarna i IAS 7 kräver att alla företag använder delsumman redovisat rörelseresultat som utgångspunkt för att bestämma kassaflöden från den löpande verksamheten enligt den indirekta metoden. Övergången till rörelseresultat som utgångspunkt kommer att förenkla presentationen av kassaflöden från den löpande verksamheten genom att eliminera behovet av vissa avstämningsposter. 

Klassificering av utdelningar och räntor

Ändringarna innebär även att dagens valmöjligheter kring klassificeringen av kassaflöden från utdelningar och räntor försvinner. IASB har beslutat att kassaflöden från betalda utdelningar och räntor ska presenteras i finansieringsverksamheten, medan erhållna utdelningar och räntor ska presenteras i investeringsverksamheten. Denna förändring syftar till att öka jämförbarheten mellan företag och ge mer meningsfull information. För närvarande ger olika klassificeringar av dessa kassaflöden inte nödvändigtvis information om deras roll i företagets affärsverksamhet.  

Företag med en identifierad huvudsaklig affärsverksamhet

För företag med en specificerad huvudsaklig affärsverksamhet att investera i tillgångar som genererar avkastning individuellt och stort sett oberoende från andra resurser eller att tillhandahålla finansiering till kunder (för mer information se IFRS 18 – krav på nya kategorier och delsummor i resultaträkningen | EY - Sverige) ska kassaflöden från erhållna utdelningar och räntor respektive betalda räntor klassificeras på samma sätt som motsvarande intäkter och kostnader i resultaträkningen. 

Hur påverkar ändringarna kassaflödesanalysen i svenska företag 

För företag som tidigare har utgått från resultat före, eller efter, skatt som startpunkt i den indirekta kassaflödesanalysen innebär de nya ändringarna en förändring av nuvarande presentation. Som redan nämnts medför detta även att flera avstämningsposter försvinner. Även om det idag är vanligt att svenska företags kassaflödesanalyser utgår från rörelseresultat, kan redovisat rörelseresultat komma att ändras till följd av reglerna i IFRS 18 om klassificering av intäkter och kostnader, varvid avstämningsposterna likväl måste ses över. 

Dessutom behöver de företag, som idag redovisar räntebetalningar i den löpande verksamheten, klassificera om dessa till investerings- respektive finansieringsverksamheten

Vill du veta mer?

Detta är en del av en serie fördjupande artiklar om IFRS 18.  Se Vad innebär IFRS 18 för företagets finansiella rapportering? | EY - Sverige för information om övriga artiklar.