IFRS 18: resultaträkning för företag med en angiven affärsverksamhet

IFRS 18 innehåller särregler för klassificering av intäkter och kostnader för företag som investerar i tillgångar och finansierar kunder.

• IFRS 18 innehåller principbaserade regler för klassificeringen av intäkter och kostnader i fem kategorier i resultaträkningen.
• Särreglerna innebär att vissa ytterligare intäkter och kostnader ska klassificeras i kategorin för rörelsen.

I syfte att öka jämförbarhet mellan företag inför IFRS 18 Presentation och upplysningar i finansiella rapporter krav på klassificering och presentation av intäkter och kostnader i fem kategorier och två obligatoriska delsummor. De generella reglerna för klassificering av intäkter och kostnader beskrivs i IFRS 18: krav på nya kategorier och delsummor i resultaträkningen. Denna artikel sammanfattar särregler för företag som investerar i tillgångar och/eller tillhandahåller finansiering till kunder som huvudsaklig affärsverksamhet. Innebörden av dessa särregler är att vissa intäkter och kostnader som andra företag ska klassificera i kategorierna för investeringar och finansiering, ska klassificeras i rörelsekategorin.

Undantag från klassificering i kategorin för investeringar

I kategorin för investeringar ska specificerade intäkter och kostnader från tillgångar som genererar en avkastning enskilt och till stor del oberoende av företagets andra resurser klassificeras. För företag med investeringar i tillgångar som huvudsaklig affärsverskamhet undantas intäkter och kostnader från sådana tillgångar som företag som har som huvudsaklig affärsverksamhet att investera i.

Intäkter och kostnader från likvida medel

För att undvika gränsdragningsproblem anges specifikt i standarden att specificerade intäkter och kostnader som är hänförliga till likvida medel ska klassificeras i investeringskategorn. För företag som investerer i tillgångar och/eller tillhandahåller finansiering till kunder som en huvudsaklig affärsverksamhet gäller dock följande särregler:

• Företag som har som huvudsaklig affärsverksamhet att investera i finansiella tillgångar ska klassificera intäkter och kostnader från likvida medel i rörelsen
• Företag som inte har som huvudsaklig affärsverksamhet att investera i finansiella tillgångar, men att tillhandahålla finansiering till kunder, ska klassificera intäkter och kostnader från likvida medel som avser tillhandahållande av finansiering till kunder i rörelsen. För intäkter och kostnader från övriga likvida medel ska företaget göra ett principval: rörelsen eller investeringar. Principen ska vara densamma som för intäkter och kostnader från skulder (se nedan). Om företaget inte kan skilja mellan likvida medel som avser tillhandahållnde av finansiering till kunder och övriga likvida medel, ska det klassificera intäkter och kostnader från alla likvida medel i kategorin för rörelsen.

Intresseföretag, joint ventures och dotterföretag

Huvudregln i IFRS 18 är att intäkter och kostnader hänförliga till investeringar i intresseföretag, joint ventures och dotterföretag ska klassificeras i investeringskategorin. Undantaget för intäkter och kostnader från tillgångar som företag som har som huvudsaklig affärsverksamhet att investera i gäller dock även på dessa investeringar, med ett undantag. Resultatandel i investeringar redovisade enligt kapitalandelsmetoden ska alltid presenteras i investeringskategorin oavsett företagets huvudsakliga affärsverksamhet.

Vid övergången till IFRS 18 får företag, som enligt IAS 28 Innehav i intresseföretag och joint ventures kan välja att värdera sådana innehav till verkligt värde via resultatet, möjlighet att ompröva detta val. Detta eftersom förändringar i verkligt värde på sådana investeringar ska klassificeras i kategorin för rörelsen, om företaget har investeringar i dessa tillgångar som huvudsaklig affärsverksamhet.

IASB har i februari publicerat ett förslag till ändringar i IAS 28 i syfte att tydliggöra kriteriena för att redovisa investeringar i intressföretag och joint ventures till verkligt värde. Remisstiden går ut den 20 april 2026 och förhoppningen är ett klargörande ska träda i kraft innan januari 2027.

Vilka intäkter och kostnader ska presenteras i kategorin för finansiering?

För att identifiera intäkter och kostnader kräver tillämpningen av IFRS 18 att företag klassificera redovisade skulderna i två kategorier: Skulder som härrör från transaktioner som enbart involverar erhållande av finansiering och andra skulder.

För företag som har som en huvudsaklig affärsverksamhet att erbjuda finansiering till kunder gäller särskilda regler gäller för klassificering av intäkter och kostnader från skulder som härrör från transaktioner som enbart involverar erhållandet av finansiering:

• Om dessa skulder avser finansiering till kunder, ska intäkterna och kostnaderna klassificeras i kategorin för rörelsen.
• Om skulderna inte avser finansering till kund, ska företaget göra ett principval: kategorin för rörelsen eller finansieringskategorin. Valet ska vara förenligt med det val som företaget gjort för intäkter och kostnader för likvida medel (se ovan).
• Om ett företaget inte kan skilja mellan de skulder som avser finansiering till kunder och övriga skulder ska intäkter och kostnader från alla skulder som härrör från transaktioner som enbart som enbart involverar erhållandet av finansiering klassificeras i kategorin för rörelsen.

Om företaget väljer att presentera samtliga intäkter och kostnader från skulder som härrör från transaktioner som enbart involverar erhållandet av finansiering i kategorin för rörelsen, får företaget inte presentera den annars obligatoriska delsumman resultat före finansiering och skatt.

Vill du veta mer?

Detta är en del av en serie fördjupande artiklar om IFRS 18. Övriga artiklar hittar du här.