小心！股權交易可能落入房地合一稅

房地合一稅2.0修法的重點之一，就是將「符合一定條件之股份或出資額交易」視同房地交易，應按房地合一稅相關規定申報繳納。

為健全房地產市場，我國自民國（以下同）105年1月1日起實施房地合一課徵所得稅制度。然而，在過去房地合一稅1.0的規定下，仍存在不少利用營利事業間接持有不動產，並透過股權交易的方式來規避房地合一稅情形。有鑑於此，房地合一稅2.0修法的重點之一，就是將「符合一定條件之股份或出資額交易」視同房地交易，應按房地合一稅相關規定申報繳納。

房地合一稅2.0制度下的不動產交易稅制已有相當的複雜度，本篇將探討什麼樣情況的「股份或出資額交易」會落入房地合一稅課徵範圍，及不同的不動產處分方式稅負議題，並進一步分享現行制度下的稅務觀點。

3. 安永家族辦公室見解

安永聯合會計師事務所林志翔執業會計師表示，對於特定股權交易，就現行房地合一稅本法及相關子法規規定，仍有以下兩點值得探討：

• 「股權價值」比例之分子分母認定基準不一致
  • 股權構成比例之分子係以「不動產時價」為準，而分母以「公司股權淨值」認定，此股權淨值所隱含不動產金額為帳面價值，未必反映市價，故分子與分母認定基準的差異，恐造成徵納雙方對於「股權價值」條件的認定產生爭議。
  • 另外參考租稅協定相關法令規定，針對轉讓股份價值來自境內不動產之比例，應以境內不動產之「時價」合計數占該公司全部資產「時價」之比例認定之，故現行房地合一稅之比例認定方式是否允當，仍有待討論。
• 「持股比率」條件認定方式更為複雜
  • 財政部於今年（111年）1月25日新頒「所得稅法第4條之4第3項規定個⼈及營利事業直接或間接持有國內外營利事業過半數股份或出資額之認定標準」（以下稱「認定標準」），原則上係參照「受控外國企業所得適用辦法」規定。亦即，在計算持股比率是否過半數時，應將個人及營利事業直接持有以及透過關係人間接持有之持股合併計算「持股比率」。
  • 例如：四位股東甲乙丙丁為兄弟姊妹關係，平均持有公司股權，即每位股東各持有25%且股權價值主要源自於公司持有不動產。如甲股東出售其25%持股，縱使直接持有比率未過半數，但依照上開認定標準規定，透過二等親間接持有的部分應合併計算持股比率。故甲出售時的持股比率為直接持有25%加上間接持有75%，其股權交易視同房地交易，應按房地合一稅規定申報繳納。
  • 是以，對於股權交易是否視同房地交易，須了解交易日前一段時間內的股權情形及整體股權持有架構，而使納稅義務人在判斷持股比率是否過半的困難度遽增。
  • 再者，所得稅法第4條之4第3項（註）課稅主體並未提及「關係人」，故上開認定標準是否有逾越所得稅法之虞，仍值得後續觀察。

（註）所得稅法第4條之4第3項個人及營利事業交易其直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，該營利事業股權或出資額之價值百分之五十以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成者，該交易視同第一項房屋、土地交易。但交易之股份屬上市、上櫃及興櫃公司之股票者，不適用之。