面對支柱二，企業應有的五大新思維

支柱二在歐洲國家將陸續上路，笛聲已鳴，歐洲各國正緊鑼密鼓地完善修法程序，趕上這班國際列車。超過7.5億歐元營收規模的臺商，將首當其衝。

面對支柱二，管理階層應有以下五大新思維：

1. 租稅天堂優勢不再，繳納15%以上的營所稅已成新趨勢

原公司稅稅率0%的百慕達群島，預計從2025年１月１日起，對年營收超過7.5億歐元，且在該島設立公司的跨國企業，課徵15%的營利事業所得稅稅率。巴貝多、愛爾蘭、匈牙利、賽普勒斯、模里西斯等國家，在同儕壓力下，也將在2023年12月底啟動支柱二。亞洲的香港、新加坡、馬來西亞等臺商慣用的區域總部，也預計在2025年上路支柱二。臺商在上述地點如果有貿易所得、資金調度或衍生性金融商品操作利益，恐怕將不再能享有免稅或低稅率。至於開曼、英屬維京群島及薩摩亞等常見租稅天堂的未來立法動向，值得密切觀察。

2. 善用兩年UTPR避風港規定，進行業務與利潤調整

最終母公司所在地若沒有實施支柱二，而且名目稅率超過20%者，將有兩年UTPR（Undertaxed Payment Rule）避風港（2025年及2026年）。代表以臺灣為首的跨國企業，在臺灣本國有效稅率低於15％的超額利潤，將爭取到兩年喘息機會，不用擔心被其他國家啟用UTPR規定瓜分補稅，但OECD也說明，此避風港規定預計不會延長。臺灣金融業及高科技業，因個別享有OBU免稅及研發投抵等優惠，多有稅率低於15％者，建議業者應善用這兩年時間，思考集團利潤配置，將利潤合理分配在功能風險匹配的地方，避免到時其他國家以UTPR對臺灣利潤補稅，造成重複課稅。

3. 善用補助型及超額扣除型租稅優惠

未來租稅假期或特殊稅率（如5%／10%）型的租稅優惠，將不再吃香，因為稅率差額最後將被當地國施行的國內最低稅負制補齊。建議企業應著眼在跟當地政府爭取財政補貼，或爭取以費用支出為獎勵對象的租稅優惠（例如研發費用加成扣除）。因為這類型的獎勵雖然對於有效稅率略有衝擊，但衝擊沒有租稅假期或低稅率型優惠來的高，因此財政補貼可能成為未來各國爭取企業投資的新武器。但是此類的租稅優惠，各國都要求以增加就業人口或投資為籌碼，預計可適用該優惠的臺商，應擬定財務預測並掌握跟各國政府談判時機。

4. 委託顧問進行資料蒐集及評估對於財報的影響

IAS12要求企業應該在2023年財報，揭露支柱二對其稅務負擔的影響，並從2024年財報將影響數入帳。因此，公司財務人員及董事會應該要熟悉支柱二的規定，並委請專家對影響數進行試算與評估。由於此稅務影響數涉及財務報表入帳議題，公司在委任前應該注意此項服務對於審計獨立性的影響。

5. 著手資料蒐集，以免措手不及

無論是適用避風港法則，以國別報告（CbCR）資料來計算有效稅率，或適用相對複雜的Globe Rule 來計算有效稅率及應補稅額，計算過程中許多資料來源並非現有財、稅資料，例如退休金繳納資訊、員工獎酬計畫、員工人數等，企業應委請有經驗的顧問，協助釐清梳理及整合組織內、外部資訊。雖然各國都參考OECD框架來立法，但因各國的原有稅制不同，實際上在採行支柱二計算時對於同一參數可能有不同解釋，公司應該隨時留意各國法規變遷及掌握當地實務。