Zaniechana inwestycja jako koszt uzyskania przychodu

Czy wszystkie nakłady związane z zaniechaną inwestycją mogą stanowić koszy uzyskania przychodu?

W przypadku podjęcia decyzji o trwałym zaniechaniu inwestycji nakłady, których efekty mają formę materialną, mogą one zostać zaliczone:

• do kosztów uzyskania przychodu w dacie fizycznej likwidacji tych elementów inwestycji, które można ze względów technicznych poddać takiej likwidacji;
• w dacie wykreślenia z ksiąg rachunkowych, jeśli ze względów technicznych nie mogą zostać fizycznie zlikwidowane, lecz pozostają niezdatne do dalszego użytkowania.

W odniesieniu do nakładów, których efekty mają formę intelektualną i niematerialną, nie jest racjonalna ich fizyczna likwidacja. Zniszczenie nośników tych wartości pozbawiłoby podatnika możliwości udowodnienia rzeczywistego poniesienia kosztu w celu osiągnięcia przychodów. Nakłady te, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu pod warunkiem wykreślenia inwestycji z ewidencji rachunkowej i sporządzenia protokołu likwidacyjnego dokumentującego skutki decyzji o zaniechaniu inwestycji.

Obowiązek odpowiedniego udokumentowania zaniechanej inwestycji

Należy także mieć na względzie, że likwidacja zaniechanej inwestycji musi mieć charakter trwały. Powinno ono być udokumentowane w sposób bezsporny oraz wynikać ze stosownych dokumentów.

Nie można uznać za likwidację zaniechanej inwestycji takiej sytuacji, w której podatnik wprawdzie podjął decyzję w tym zakresie, lecz inwestycja w dalszym ciągu znajduje się w jego księgach. Jednocześnie definitywność decyzji o zaprzestaniu i likwidacji inwestycji – warunkująca możliwość zaliczenia poniesionych na jej realizację wydatków do kosztów uzyskania przychodów – oznacza, że żaden z jej elementów nie może być w przyszłości wykorzystany w działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika.