Wydanie: 3/2024

Newsletter Podatki międzynarodowe

Zapraszamy do kolejnego wydania naszego newslettera dotyczącego podatków międzynarodowych. W regularnych miesięcznych podsumowaniach dzielimy się aktualnościami ze świata i Europy, a także sprawdzamy co nowego w PE i w BEPS. 

Temat miesiąca

Rozliczenie CIT za 2023 r.: O czym należy pamiętać i gdzie szukać oszczędności podatkowych

Rozliczenie i kalkulacja podatku CIT za 2023 r. wiąże się z wieloma wyzwaniami dla podatników. Proces ten wymaga szczególnej uwagi, zwłaszcza w kontekście zmian w przepisach podatkowych oraz najnowszych interpretacji organów skarbowych i sądów administracyjnych. Jak kluczowe zmiany dotyczące podatku CIT mogą wpłynąć na rozliczenia za 2023?

Czytaj więcej

 

Ważne informacje

Podatek od przerzuconych dochodów

BEPS 2.0: Aktualny stan prac oraz następne kroki

Konsultacje dotyczące JPK CIT – nowe struktury w raportowaniu podatkowym

Znaki towarowe na celowniku GAAR

Wsteczna zmiana stawek amortyzacyjnych

Na co zwrócić szczególną uwagę w zbliżającym się rozliczeniu CIT?

Obowiązki raportowe MDR a sprawozdanie finansowe

Kalendarium dotacji

Bezpieczne korekty TP

Osoba kontaktowa

Jarosław Łukasik
EY Polska, Doradztwo Podatkowe, Manager
  • W dniu 22 stycznia 2024 r. OECD opublikowała podsumowanie otrzymanych uwag dotyczących proponowanych zmian w Komentarzu do art. 5 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD i jego zastosowania do wydobywalnych zasobów naturalnych. Podczas konsultacji publicznych opublikowanych w listopadzie 2023 r. OECD zaproponowała wprowadzenie 30-dniowego okresu jako progu dla ustanowienia stałego zakładu w odniesieniu do działalności związanej z poszukiwaniem i wydobyciem zasobów naturalnych.

    Kilka zainteresowanych stron wyraziło obawy, że ten niższy próg jest niepraktyczny i nałoży nadmierne obciążenie na wykonawców i usługodawców w przemyśle wydobywczym. Zainteresowane strony argumentowały, że taka zmiana doprowadziłaby do zwiększenia niepewności podatkowej i mogłaby negatywnie wpłynąć na handel międzynarodowy. Miałoby to nieproporcjonalny wpływ na sektor wydobywczy w porównaniu z innymi branżami. Zainteresowane strony kwestionowały zarówno potrzebę, jak i podstawowe powody polityczne stojące za proponowanymi zmianami. Grupy te opowiedziały się za dłuższym okresem progowym dla stałych zakładów i zażądały dalszych wyjaśnień dotyczących tego, które działania zostaną uwzględnione.

    Z drugiej strony, inne zainteresowane strony dostrzegły potencjalne korzyści wynikające z proponowanej zmiany. Zauważyli oni, że niższy próg stałego zakładu może umożliwić krajom bogatym w zasoby naturalne skuteczniejsze opodatkowanie podwykonawców zaangażowanych w działalność wydobywczą, rozwiązując w ten sposób kwestie związane z niewystarczającym opodatkowaniem tych podmiotów. Ponadto wspomniano, że niektóre umowy podatkowe z krajami bogatymi w zasoby naturalne już stosują niższe okresy progowe dla stałych zakładów.

    Przedstawiono również argumenty przeciwko stosowaniu nowych przepisów do działalności związanej z zasobami odnawialnymi, ponieważ względy polityczne dotyczące zasobów odnawialnych i nieodnawialnych znacznie się różnią. Informacje zwrotne obejmowały dyskusje na temat znalezienia równowagi między umożliwieniem krajom źródłowym uzyskania sprawiedliwej części wartości uzyskanej z zasobów a wspieraniem klimatu inwestycyjnego sprzyjającego rozwojowi odnawialnych źródeł energii. Niektóre zainteresowane strony zalecały ostrożne podejście do rozszerzenia zakresu tego przepisu o zasoby odnawialne, sugerując, że powinien on początkowo koncentrować się na tradycyjnej działalności wydobywczej.

  • Po pierwsze, Austria, Francja, Włochy, Hiszpania, Wielka Brytania (UK) i Stany Zjednoczone (US) odnowiły swoje zobowiązanie do zawieszenia podatku od usług cyfrowych (DST) do 30 czerwca 2024 roku. Przedłużenie to nie obejmuje Indii i Turcji, które były częścią zawieszenia DST, ale nie przyłączyły się do tego przedłużenia. Pozostaje niejasne, czy Stany Zjednoczone przedłużą okres zawieszenia DST z tymi dwoma krajami, czy też nałożą na nie dalsze działania handlowe w odniesieniu do ich istniejących DST. Ponadto Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD)/G20 Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) (Inclusive Framework) opublikowała niedawno raport dotyczący kwoty B w ramach Pierwszego Filaru. Raport wprowadza dwie opcje dla jurysdykcji w celu uproszczenia i usprawnienia wyników w zakresie cen transferowych dla podstawowych działań marketingowych i dystrybucyjnych; podatnicy mogą wybrać opcję fakultatywną lub przyjąć drugie (obowiązkowe) podejście. To uproszczone i usprawnione podejście ma na celu nie tylko zmniejszenie obciążeń administracyjnych i kosztów, ale także stworzenie bardziej przewidywalnego i sprawiedliwego międzynarodowego środowiska podatkowego.

    Pomimo tych postępów, niepewność pozostaje. Co najważniejsze, raport wskazuje, że uproszczone i usprawnione podejście prawdopodobnie nie zostanie przyjęte globalnie, ponieważ jurysdykcje mogą zdecydować, czy je przyjąć. Jurysdykcje, które zrezygnują, będą nadal stosować swoje dotychczasowe metody ustalania cen transferowych i nie będą zobowiązane do przestrzegania nowych wytycznych, nawet w kontekście procedur rozstrzygania sporów. Przypisy w raporcie wskazują również, że Indie mają kilka zasadniczych obaw i zastrzeżeń co do Kwoty B. Ponadto raport wskazuje, że Inclusive Framework pracuje nad dodatkowym opcjonalnym jakościowym kryterium zakresu, które jurysdykcje mogą zdecydować się zastosować jako dodatkowy krok w celu zidentyfikowania dystrybutorów prowadzących działalność inną niż podstawowa do celów uproszczonego i usprawnionego podejścia. Celem Inclusive Framework jest zakończenie tych prac do 31 marca 2024 roku. Sprawozdanie dotyczące kwoty B zostanie włączone do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych (TPG) od 2025 roku. Ponieważ jednak przyjęcie kwoty B przez jurysdykcje pozostaje wyborem, monitorowanie wdrożenia kwoty B staje się krytyczne.

    Jeśli przedsiębiorstwo powiązane, które jest stroną transakcji kontrolowanej, znajduje się w jurysdykcji, która nie przyjęła uproszczonego i usprawnionego podejścia, ramy Kwoty B nie są wiążące dla jurysdykcji kontrahenta. Jako wyjątek od tej zasady, zgodnie ze sprawozdaniem dotyczącym kwoty B, członkowie Inclusive Framework zobowiązują się do przestrzegania wyniku określonego w ramach kwoty B, w przypadku, gdy uproszczone i usprawnione podejście jest stosowane przez jurysdykcję o niskiej zdolności. Lista jurysdykcji o niskich zdolnościach uwzględnianych do tych celów zostanie udostępniona na stronie internetowej OECD.

    Zobowiązanie to wprowadza złożoność, szczególnie w przypadku transakcji między jurysdykcjami, które nie są uważane za jurysdykcje o niskiej zdolności, potencjalnie rodząc dalsze pytania dotyczące jego zastosowania i wpływu. Ponadto dąży się do przejrzystości podatkowej. Zainspirowane dyrektywą Unii Europejskiej (UE) w sprawie publicznej sprawozdawczości z Podziałem na Kraje (CbCR), inne jurysdykcje podejmują kroki w tym kierunku. Przykładowo, Mołdawia niedawno uchwaliła przepisy dotyczące publicznej sprawozdawczości CbCR, a Australia opublikowała do konsultacji zmieniony projekt ustawy (ED) dla proponowanych środków dotyczących publicznej sprawozdawczości CbCR. Zmiana ta, będąca następstwem konsultacji publicznych w sprawie ED z kwietnia 2023 r., obejmuje mile widziane udoskonalenia odpowiadające częściowo na obawy zgłaszane przez zainteresowane strony, mające na celu ściślejsze dostosowanie australijskich wymogów do unijnej dyrektywy w sprawie publicznego CbCR.

    UE podjęła również kroki w celu promowania i wzmacniania mechanizmów dobrego zarządzania podatkami, sprawiedliwego opodatkowania i globalnej przejrzystości podatkowej poprzez aktualizację unijnego wykazu jurysdykcji niechętnych współpracy. Zmieniona lista obejmuje obecnie 12 jurysdykcji w załączniku I, które zostały zidentyfikowane jako niechętne do współpracy lub niewywiązujące się ze swoich zobowiązań wobec UE, oraz 10 jurysdykcji w załączniku II, które współpracują z UE, ale muszą jeszcze wypełnić pewne zobowiązania. Ta strategiczna aktualizacja służy jako potężne narzędzie, zwracając uwagę na jurysdykcje, które nie spełniają unijnych standardów zarządzania podatkami i wzywając jurysdykcje spoza UE do zwiększenia przejrzystości i zwalczania uchylania się od opodatkowania. Jurysdykcjom, które nie spełniają wymogów UE, grożą działania obronne ze strony państw członkowskich UE, zarówno związane z podatkami, jak i niezwiązane z podatkami.

  • W dniu 20 lutego 2024 r. Rada Unii Europejskiej (Rada) odbyła posiedzenie Rady do Spraw Ogólnych, na którym ministrowie zatwierdzili konkluzje Rady w sprawie zmienionego wykazu UE. Jeśli chodzi o załącznik I, Rada postanowiła usunąć z niego cztery jurysdykcje (Bahamy, Belize, Seszele oraz Wyspy Turks i Caicos). Belize i Seszele zostały przeniesione do załącznika II. Rada usunęła również z załącznika II Albanię, Arubę, Botswanę, Dominikę, Hongkong i Izrael.

    Rada będzie nadal dokonywać przeglądu i aktualizacji wykazu UE co dwa lata, a kolejna aktualizacja ma nastąpić w październiku 2024 r.

    Czytaj więcej: EU Ministers revise list of noncooperative jurisdictions for tax purposes (ey.com)

  • W dniu 19 lutego 2024 r. Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) opublikowała raport końcowy dotyczący Pierwszego Filaru Kwoty B (Raport), który ma na celu uproszczenie i usprawnienie stosowania zasady ceny rynkowej w odniesieniu do podstawowej działalności marketingowej i dystrybucyjnej, ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb krajów o niskich zdolnościach produkcyjnych (podejście Kwoty B).

    W przeciwieństwie do innych środków BEPS 2.0, Pierwszy Filar Kwota B nie podlega progowi przychodów i może mieć zastosowanie do wielu międzynarodowych przedsiębiorstw.

    Raport został włączony do Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych 2022 (Wytyczne OECD w sprawie cen transferowych).

    Jurysdykcje mogą zdecydować się na zastosowanie podejścia opartego na kwocie B w odniesieniu do transakcji badanych podmiotów w ich jurysdykcjach w latach podatkowych rozpoczynających się 1 stycznia 2025 r. lub później.

    Raport określa, którzy dystrybutorzy i agenci sprzedaży są objęci zakresem i jak wyceniać ich transakcje wewnątrzgrupowe. Dystrybucja niematerialnych towarów i usług oraz marketing, handel lub dystrybucja towarów są wyłączone z zakresu Kwoty B.

    Podejście kwoty B to trzystopniowa analiza mająca na celu określenie zwrotu ze sprzedaży dla dystrybutorów objętych zakresem.

    Raport zawiera również wytyczne dotyczące dokumentacji (w szczególności lokalnej dokumentacji cen transferowych), kwestii przejściowych i rozważań dotyczących pewności podatkowej.

    Czytaj więcej: OECD releases final guidance on Pillar One Amount B on baseline distribution (ey.com)

Wyroki

  • Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 29 lutego 2024 r., sygn. I SA/PO 565/23 orzekł, że przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej, które odbywa się na podstawie art. 10 Kodeksu spółek handlowych (dalej: k.s.h.) może zostać przeprowadzone w dowolnej formie prawnej, gdyż przepisy k.s.h. nie określają rodzaju umowy w oparciu, o którą powinno dojść do przeniesienia członkostwa. Zatem skoro nabycie ogółu praw i obowiązków komandytariusza w spółce komandytowej odbyło się na podstawie umowy sprzedaży, to umowa ta podlegała opodatkowaniu PCC.

Rulingi

  • Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji z dnia 28 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.24.2024.1.SG, że w związku z wypłatą pozostałej kwoty dywidendy z tyt. wierzytelności dywidendowej, która w istocie stanowi jedynie wypłatę roszczenia z tytułu dywidendy, spółka wypłacająca tę kwotę roszczenia nie będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od tej wypłaty. A zatem, nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 CIT.

Archiwum

Zachęcamy do subskrybowania newslettera Podatki międzynarodowe.

Więcej o archiwalnych wydaniach newslettera TUTAJ.



Wydarzenia EY




Tax Agenda

Zapoznaj się ze zmianami i aktualnościami podatkowymi w krajach Europy Środkowej, Wschodniej i Południowej.


Kontakt
Chcesz dowiedziec sie wiecej? Skontaktuj sie z nami.