Czy wyrok TSUE w sprawie C-484/19 może mieć znaczenie dla polskich podatników stosujących art. 15e ustawy o CIT?

Jakie stanowisko zajął TSUE?

TSUE uznał regulację szwedzką za sprzeczną z prawem Unii Europejskiej. Trybunał uznał, że państwo nie może powołać się wyłącznie na cel walki z agresywną optymalizacją, nie będąc w stanie wykazać, że równocześnie przeciwdziała zachowaniu zrównoważonego podziału podatku.

To ostatnie stwierdzenie zostało odrzucone w uzasadnieniu, między innymi dlatego, że – jak wykazał TSUE – jest to przepis, który odnosi się wyłącznie do podmiotów powiązanych. Dlatego trudno stwierdzić czy chodzi o realizację zasady podziału władztwa podatkowego jeśli analogiczne wydatki między podmiotami niepowiązanymi stanowią koszt uzyskania przychodu.

Jakie znaczenie ma wyrok w sprawie Lexel dla polskich podatników?

Jakkolwiek funkcjonujące historycznie w polskim prawie podatkowym zasady cienkiej kapitalizacji dotyczące wyłącznie płatności na rzecz podmiotów zagranicznych zostały już zmienione, trudno nie dostrzec istotnej analogii między szwedzką regulacją, a polskimi przepisami dotyczącymi art. 15e ustawy o CIT.

Warto przypomnieć, że polskie przepisy mają podobny cel, jak te analizowane przez TSUE. To walka z optymalizacją podatkową. Podobnie, jak szwedzkie, rodzime przepisy są adresowane wyłącznie do podmiotów powiązanych i wreszcie – nie stosuje się ich do płatności na rzecz podmiotów tworzących podatkową grupę kapitałową, a ta dostępna jest tylko dla polskich podmiotów.

Jeśli zestawimy wyrok w sprawie Lexel z wcześniejszym wyrokiem TSUE w sprawach  C‑398/16 i C‑399/16 to może się okazać, że wiele podmiotów ponoszących wydatki na rzecz powiązanych spółek z Unii Europejskiej mogłoby rozważyć, czy jest to właściwy moment na wystąpienie z żądaniem nadpłaty podatku w części, w której wynikał on z wyłączenia kosztów, o których mowa w art. 15e ustawy o CIT.

Oczywiście nie dotyczy to tych, którzy uruchomili procesy związane z uzyskaniem uprzednich porozumień cenowych (APA) i uzyskali potwierdzenie rynkowości swoich transakcji. Ministerstwo Finansów deklaruje, że dla komfortu jak największej liczby podatników proces wydawania APA mocno przyspieszy. Według oficjalnych statystyk, w 2020 r. wydano 18 uprzednich porozumień cenowych, podczas, gdy na rozpatrzenie wciąż oczekuje aż 429 spraw.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zwrócić uwagę na fakt, że przedmiotowy wyrok w sprawie Lexel i podobne do niego orzecznictwo mogą mieć kluczowe znaczenie również dla polskich podatników.