Nya regler för delägare i fåmansföretag föreslås från 1 januari 2026

Lagförslaget om enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag har presenterats i budgetpropositionen för 2026.

Regeringens lagförslag Enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag har idag presenterats i budgetpropositionen för 2026. Syftet med lagförslaget är att förenkla och förbättra delar av det så kallade 3:12-regelverket som länge kritiserats för att vara komplext, svåröverskådligt och administrativt betungande.

Bakgrund till 3:12-regelverket

3:12-regelverket reglerar beskattningen av utdelning och kapitalvinst för delägare i fåmansföretag. Syftet är att förhindra inkomstomvandling från högre beskattad tjänsteinkomst till lägre beskattad kapitalinkomst, samtidigt som reglerna ska möjliggöra rimlig avkastning på det kapital och den risk som delägare i fåmansföretag satsar i verksamheten.

Huvudpunkter i förslaget

Regeringen föreslår flera förändringar som syftar till att både förenkla regelverket och skapa mer förutsägbarhet.

1. Dagens förenklingsregel och huvudregel ersätts med en ny sammanslagen regel. Det lågbeskattade utrymmet ska bestå av följande delar:
   • Ett grundbelopp om fyra inkomstbasbelopp (322 400 kr för beskattningsåret 2026) som fördelas på andelarna i fåmansföretaget samt på den fysiska personens samtliga innehav i fåmansföretag.
     
     
   • Ett lönebaserat utrymme som uppgår till 50 procent av den del av delägarens andel av löneunderlaget som överstiger ett löneavdrag om åtta inkomstbasbelopp (644 800 kr för beskattningsåret 2026).
     • Det nuvarande kapitalandelskravet och kravet på löneuttag tas bort. Dock kvarstår taket om att lönebaserat utrymme maximalt kan motsvara 50 gånger den egna eller närståendes lön, vilket innebär att lön ändå måste tas av delägaren eller någon närstående.
   • Ränta på omkostnadsbeloppet.
     • Ränta ska dock bara beräknas på den del av det sammanlagda omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kr (för andelar av samma slag och sort). Räntesatsen uppgår till statslåneräntan ökad med nio procentenheter.
2. Outnyttjat utdelningsutrymme får fortsatt sparas och rullas vidare till kommande år men den årliga ränteuppräkningen tas bort.
   
   
3. Vissa tidsperioder förkortas från fem till fyra år. Det gäller tidsperioderna i den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen, kvalificeringsreglerna, utomståenderegeln och karensregeln när ett företag upphör att vara ett fåmansföretag.

Närståendebegreppet förändras inte vilket innebär att syskon fortsatt ses som närstående till skillnad från vad som föreslogs i det ursprungliga förslaget.

Tillämpning och ikraftträdande

Förslaget föreslås träda i kraft den 1 januari 2026 och tillämpas första gången för beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2025. De ändringar som avser tidsperioder som förkortas från fem till fyra år, och som avser en bakåtblickande tidsperiod, föreslås dock i stället tillämpas första gången för beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2026.

Konsekvenser för delägare i fåmansföretag

Förslaget innebär flera förändringar för delägare i fåmansföretag, bland annat följande:

• Större utdelningsmöjligheter till 20 procents skatt för många ägare eftersom grundbeloppet uppgår till dryga 300 000 kr (fyra inkomstbasbelopp, 322 400 kr för beskattningsåret 2026) i stället för dryga 200 000 kr med nuvarande regler (2,75 inkomstbasbelopp).
• Minskad skillnad mellan olika typer av delägare, då löne- och kapitalandelskraven slopas.
• För bolag med flera delägare med olika ägarandel kommer det lågbeskattade utrymmet att variera varför det kan uppstå diskussioner kring vilka belopp som ska delas ut.

Proposition har nu lämnats till riksdagen. Nu återstår riksdagsbehandling och formellt antagande av lagförslaget.

Avslutning

Lagförslaget innebär en av de största förändringarna av 3:12-regelverket på många år. Avsikten är att regelverket ska bli enklare och mer förutsägbart samtidigt som det för det stora flertalet berörda ska innebära sänkt skatt. Ur detta perspektiv är reformen sannolikt välkommen för många, men samtidigt innebär förändringarna ett behov av att noga se över sin situation. Vi rekommenderar alla delägare i fåmansföretag att redan nu diskutera de nya förutsättningarna utifrån sin enskilda situation med sin skatterådgivare.

Författare

• Daniel Lechtman, Partner, Corporate Tax - Private Client Services, 070-770 77 67
• Stefan Eliasson, Director, Corporate Tax - Private Client Services, 070-244 70 69
• Melanie Zetterström, Manager, Corporate Tax - Private Client Services, 076-856 02 35