Generaladvokatens förslag i ytterligare ett viktigt mål om moms och TP

Bedömning av justeringar av internpriser i mervärdesskattehänseende – Generaladvokatens förslag till avgörande i målet Stellantis Portugal.

Frågan om hur transfer pricing-justeringar (TP-justeringar) ska behandlas mervärdesskatterättsligt har under senare år seglat upp som en av de mest praktiskt betydelsefulla och samtidigt mest mervärdesskatterättsligt komplexa frågorna i EU-rätten.

Efter EU-domstolens dom i målet Arcomet (C-573/18), där domstolen ställdes inför frågan om vad som ska ingå i beskattningsunderlaget och avdragsrätten för moms vid internprissättningsjusteringar, har Generaladvokaten nu lämnat förslag på avgörande i ytterligare ett viktigt mål på samma tema - Stellantis Portugal (C-603/24). Till skillnad från vad som var fallet i målet Acromet (C-573/18) är det i förevarande mål fråga om en justering i efterhand av priset på en leverans i syfte att genomföra en intern vinstfördelning mellan koncernbolag.

Bakgrunden till målet är att Stellantis Portugal importerade och sålde bilar från koncernens tillverkare till återförsäljare i Portugal. Vid tillverkningsfel på bilarna utförde återförsäljarna reparationer och fakturerade kostnaden till Stellantis Portugal. Bolaget hade även kostnader för sin drift. Enligt bolagets internprissättningsmodell skulle Stellantis Portugal ha en viss vinstnivå och för det fall utfallet blev högre eller lägre justerades resultatet genom att kredit- eller debetnotor ställdes ut till Stellantis Portugal. Den portugisiska skattemyndigheten menade att dessa justeringar skulle ses som att Stellantis Portugal tillhandhöll skattepliktiga tjänster som var omsatta i Portugal. Den nationella domstolen begärde förhandsavgörande från EU-domstolen.

Generaladvokaten besvarade kort den fråga som Portugal hade ställt till domstolen med att justeringen av försäljningspriset av en levererad vara inte kan utgöra en skattepliktig tjänst. Hon valde därtill att omformulera och utvidga frågan för att ge större klarhet i hur justeringar av ett försäljningspris, som överenskommits mellan två koncernbolag (så kallade internpriser inkomstskattemässigt), ska behandlas i mervärdesskattehänseende när prisjusteringen huvudsakligen syftar till att uppnå en skälig vinstfördelning inkomstskattemässigt mellan de två närstående företagen.

Generaladvokaten betonar i sitt yttrande att internprissättningsjusteringar i sig inte automatiskt innebär att en mervärdesskattepliktig transaktion har skett. Om justeringen endast syftar till att omfördela vinst inom koncernen, utan att ändra den verkliga ersättningen för en identifierbar transaktion, saknas den direkta kopplingen mellan prestation och ersättning, vilket utgör en grund för att mervärdesskatt ska tas ut i en transaktion. Detsamma gäller om tillhandahållandet enbart är fiktivt. Generaladvokaten anger även att endast om TP-justeringen i realiteten ändrar det verkliga priset för en leverans eller tjänst, kan den bli aktuell för mervärdesskatt.

Vår kommentar

Stellantis Portugal (C-603/24) kan ses som en fortsättning och fördjupning av Arcomet (C-573/18), medan Arcomet (C-573/18) främst handlade om avdragsrätt för moms, går Stellantis Portugal (C-603/24) ett steg längre och prövar om en TP-justering överhuvudtaget kan utgöra en självständig mervärdesskattepliktig transaktion, t.ex. som tillhandahållande av en tjänst inom en koncern.

Om EU-domstolen följer Generaladvokatens förslag innebär det i praktiken att renodlade vinstjusteringar bör falla utanför mervärdesskatterättens tillämpningsområde och endast justeringar som kan knytas till konkreta leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster påverkar mervärdesskatt.

Enligt vår uppfattning har Stellantis Portugal (C-603/24) potential att bli ett vägledande avgörande för gränsdragningen mellan mervärdesskatt och intern vinstallokering i koncerner. Tillsammans pekar praxis mot en tydligare struktur där policies för internprissättning och avtal får ökad mervärdesskatterättslig betydelse. Vår rekommendation är att se över formuleringar i avtal och interprissättningssystem för att säkerställa korrekt momshantering.

Det ska noteras att Generaladvokatens slutsatser inte är bindande för domstolen. En slutlig dom väntas därför fortfarande. Baserat på domstolens vanliga tidslinjer, kan ett beslut förväntas innan sommaren. Detta ger berörda företag tid att bedöma de potentiella konsekvenserna för deras interna transaktioner.

Kontakta oss gärna om ni vill diskutera TP-justeringars effekt på mervärdesskatten.

Författare

• Linnea Jacobsen, Partner Indirect Tax, 076 847 26 24
• Christian Gottfries, Director Indirect Tax, 070 8793179
• Maria Esbo Holme, Senior Indirect Tax, 073 152 03 14