Generaladvokatens förslag i svenskt momsmål rörande omvärdering

Generaladvokaten underkänner Skatteverkets tillämpning av omvärderingsreglerna i sitt förslag till avgörande.

Generaladvokaten har lämnat ett förslag till avgörande i ett svenskt mål som är uppe för prövning i EU-domstolen. Målet avser frågan om omvärdering av beskattningsunderlaget för koncerninterna tjänster från ett svenskt holdingbolag till dess dotterbolag samt den tillämpade metoden för omvärdering. Det bör understrykas att domstolen inte alltid följer Generaladvokatens rekommendationer i sitt slutliga avgörande. Yttrandet är dock en indikation på hur målet kan komma att avgöras.

Holdingbolaget, som är det dominerande moderbolaget i en koncern, förvaltar aktivt sina dotterbolag mot ersättning. Holdingbolaget tillhandahåller diverse administrativa tjänster till dotterbolagen såsom företagsledning, finansiering, fastighetsförvaltning, IT och personaladministration. Med anledning av att holdingbolagets omkostnader under aktuellt beskattningsår var betydligt högre än intäkterna från den aktiva förvaltningen av dotterbolagen, samt att vissa av de förvaltade dotterbolagen saknade avdragsrätt för moms, ansåg Skatteverket att den ersättning som holdingbolaget tagit för den aktiva förvaltningen understeg marknadsvärdet. 

Skatteverket ansåg att holdingbolagets utgående transaktioner, vilka bestod av tillhandahållande av de administrativa tjänsterna till sina dotterbolag, utgjorde en odelbar sammansatt tjänst för vilken det inte fanns något jämförbart pris på den öppna marknaden. Enligt Skatteverkets tillämpande metod för omvärdering skulle marknadsvärdet minst motsvara kostnaderna för tillhandahållandet av tjänsten. Eftersom holdingbolaget inte hade tillhandahållit några andra tjänster utöver de ovannämnda administrativa tjänsterna till dotterbolagen ansåg Skatteverket att beskattningsunderlaget skulle utgöras av holdingbolagets totala kostnader för aktuellt beskattningsår. 

I sitt förslag till avgörande anser Generaladvokaten att aktuella tjänster inte kan anses utgöra en unik odelbar sammansatt tjänst. De tjänster som holdingbolaget tillhandahåller finns tillgängliga separat på marknaden av specialiserade tjänsteleverantörer och kan följaktligen förvärvas separat. Det finns därmed sannolikt ett jämförbart pris på den öppna marknaden och ett marknadsvärde kan fastställas för de tillhandahållna tjänsterna i aktuellt mål. 

För det fall ett jämförbart marknadspris inte kan fastställs underkänner Generaladvokaten även Skatteverkets metod för att fastställa vilka kostnader som ska beaktas vid tillämpningen av omvärderingsreglerna. Som beskrivits ovan ansåg Skatteverket att samtliga kostnader hos holdingbolaget skulle beaktas för att fastställa underlaget för omvärderingen. Generaladvokaten anser i stället att det endast är sådana kostnader som är belastade med moms som ska beaktas vid tillämpningen av omvärderingsreglerna. Vad gäller investeringskostnader ska dessa, om de alls ska inkluderas i underlaget för omvärderingen, fördelas proportionellt över sin nyttjandetid och inte beaktas i sin helhet för det år då de uppstår. 

Vår kommentar

Generaladvokatens bedömning i förslaget till avgörande är välkommet då det bekräftar vår syn att Skatteverkets metod för omvärdering är felaktig. Skatteverkets synsätt, som innebär att det inte är möjligt att fastställa ett marknadsvärde för koncerninterna tillhandahållanden och att beskattningsunderlaget i sådana situationer ska fastställas till moderbolagets totala kostnader (oavsett om kostnaderna är föremål för moms eller ej), har länge varit ifrågasatt och har resulterat i en, enligt oss, alldeles för extensiv beskattning för många moderbolag som förvaltar dotterbolag med en begränsad avdragsrätt för moms. 

Särskilt betydelsefullt är att Generaladvokaten fastslår att det endast är momsbärande kostnader som ska beaktas vid tillämpningen av omvärderingsreglerna, då det endast är avseende sådana kostnader som ett skatteundandragande kan uppstå när tjänster sedan tillhandahålls till dotterbolag till ett pris som understiger marknadsvärdet. Det innebär ett stort avsteg från Skatteverkets synsätt, där icke momsbärande kostnader som personalkostnader i många ärenden utgjort merparten av det totala underlaget vid omvärdering av beskattningsunderlaget. I det fall att EU-domstolen skulle dela Generaladvokatens bedömning blir det också intressant att följa rättsutvecklingen kring hur koncerninterna tillhandahållanden rimligen bör prissättas, där Generaladvokaten framför uppfattningen att det normalt bör gå att hitta jämförbara marknadspriser, vilket innebär att moderbolagets kostnader saknar betydelse för att bedöma om sålda tjänster prissatts korrekt. Detta innebär en stor förändring mot nuvarande situation, där Skatteverket och domstolar typiskt sett utan större utredning fastslår att jämförbara priser mellan fristående parter saknas.

Vi följer målets utveckling och ser fram emot det slutliga avgörandet i målet. 

Författare

• Lennie Göransson, Associate Partner Indirect Tax, 073 232 71 16

• Nina Gustafsson, Senior Indirect Tax, 072 186 11 55

• Adina Larsson, Assistant Indirect Tax, 070 614 97 65