Ny dom avseende momsundantaget för bank- och finanseringstjänster

Tillhandahållande av bank- och finansieringstjänster bedöms som momspliktiga eftersom de inte anses tillräckligt väsentliga och specifika.

Kammarrätten i Stockholm har den 12 februari 2025 meddelat dom avseende undantaget för bank- och finansieringstjänster i mervärdesskattelagen (2023:200). Frågan i målet var om ett svenskt bolags inköp från en dansk leverantör omfattades av undantaget från skatteplikt för finansiella tjänster. Leverantörens tillhandahållande bestod av ett banksystem och tillhörande tjänster avseende drift och underhåll. Tjänsterna bestod bland annat av utbetalning av lånebelopp, bokning av transaktioner i bolagets huvudbok, notering av ränta och amortering för kredittagaren samt mottagande och registrering av belopp. Leverantören tog, via banksystemet, emot begäran om överföring av medel, hanterade och sammanställde information samt skickade en instruktion till en partnerbank för hur och när en överföring skulle äga rum. 
 
Bolaget, som bedriver kreditverksamhet, yrkade att leverantörens tillhandahållande skulle omfattas av undantaget från skatteplikt då leverantörens tillhandahållande gav upphov till rättsliga och ekonomiska förändringar mellan bolaget och dess kunder. Bolaget framförde även att tjänsterna var tillräckligt specifika och nödvändiga för att omfattas av undantaget för bank- och finansieringstjänster. Vidare har de tjänster som leverantören tillhandahåller ansetts vara undantagna från skatteplikt av EU-domstolen i ett mål som avsåg just leverantören (jmf. C2/95, EU:C 1997:278). Det faktum att en partnerbank är en del i transaktionerna ansåg bolaget inte skulle ha någon relevans vid tillämpning av undantaget då det skulle innebära att endast kontoförande banker skulle kunna tillämpa undantaget, vilket står i strid med EU-domstolens dom. Bolaget framförde även att Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) i mål 2021 ref. 45 uttalat att det faktum att ett bolag saknar rätten att direkt debitera eller kreditera konton inte kan påverka bedömningen av om tjänster utgör transaktioner som rör betalningar och därmed är undantagna från skatteplikt.  
 
Skatteverket ansåg till skillnad från bolaget att det var partnerbanken, och inte leverantören, som skickade och tog emot relevanta betalningar samt ansvarade för ägarförändringarna. Vidare ansågs leverantörens tillhandahållande vara begränsat till vidarebefordran av finansiell information, eftersom det inte hade styrkts av bolaget att leverantörens tjänster via banksystemet medförde rättsliga och finansiella förändringar. Enligt Skatteverkets mening ägde ingen överföring av medel rum genom användningen av banksystemet.  
 
Förvaltningsrätten anslöt sig till Skatteverkets bedömning och kom fram till att, trots att leverantörens tjänster är nödvändiga för att partnerbanken ska kunna verkställa en överföring av medel, räcker det inte att en tjänst är nödvändig för att en betalning ska genomföras utan tjänsterna måste vara väsentliga och specifika för den ägarförändring som sker för att omfattas av undantaget från skatteplikt. Förvaltningsrätten menade även att det följer av praxis att en förutsättning för att tjänsterna ska undantas skatteplikt är att den som tillhandahåller dem själv ser till att medel överförs. De omständigheter att överföringar och betalningar är avhängiga bolagets godkännande via banksystemet och att det är en partnerbank som faktiskt överför medel medförde enligt förvaltningsrätten att denna förutsättning inte var uppfylld i målet. Förvaltningsrätten kom även fram till att utgången i EU-domstolens mål rörande leverantören inte kan läggas till grund för bedömning i aktuellt fall då det finns andra avgöranden som förvaltningsrätten menar har behandlat räckvidden av undantaget från skatteplikt rörande överföringar och betalningar. Vidare framförde förvaltningsrätten att omständigheterna i aktuellt mål skiljer sig från de i HFD-målet, då leverantören i detta fall inte bar ansvaret för de centrala funktionerna i betalningsflödet som medförde förändringar i det ekonomiska och rättsliga ägandet till pengarna. 
 
Kammarrätten gjorde ingen annan bedömning än förvaltningsrätten och avslog därmed bolagets överklagande. 

EY:s kommentar

Utfallet i aktuellt mål bekräftar den åtstramningen av undantaget för bank- och finansieringstjänster som har skett inom EU och i Sverige de senaste åren. Trots ovannämnd rättspraxis från EU-domstolen och HFD som innebär att undantaget från skatteplikt rörande betaltjänster inte endast ska omfatta transaktioner som utförs av banker i det centrala betalningssystemet, innebär utfallet i aktuellt mål att de svenska domstolarnas syn är att det endast är den part som faktiskt överför och flyttar medel som kan omfattas av undantaget. Vidare räcker det inte heller i domstolarnas mening att leverantörens tjänster tidigare har bedömts vara undantagna från skatteplikt av EU-domstolen, eftersom det inte är leverantören som faktiskt överför medel och medför därmed inte att specifika och väsentliga funktioner för en betalning fullgörs.  
 
Enligt vår uppfattning bekräftar utgången i målet att den trend vi har sett under senare år avseende vilka typer av tjänster som kan ses som sådana betaltjänster som är undantagna från moms som medför att allt större vikt läggs vid frågan om vem som rent faktiskt utgör den slutliga förflyttningen mellan parter. Historiskt har i stället en större vikt lagts vid att bedöma om en transaktion var en nödvändig del i genomförandet av en betalning eller överföring. Åtstramningen av undantaget för betaltjänster som skett i rättspraxis medför att utrymmet att tillämpa undantaget från moms begränsas ytterligare jämfört med tidigare.  
 
Vi rekommenderar därför bolag som tillämpar undantaget för betaltjänster, utan att vara den part som i praktiken flyttar medel genom att utföra debiteringen och krediteringen av konton, att se över avtal och aktuell momshantering med anledning av domen. Detta gäller även bolag som, likt bolaget i det aktuella målet, köper in betaltjänster från leverantörer i utlandet.  
 
Om ni har några frågor om domen är ni välkomna att kontakta någon av oss.

Författare

• Anna Berggren, Partner Indirect Tax, 072 178 74 74

• Nina Gustafsson, Senior Indirect Tax, 072 186 11 55