Ny dom från HFD - skatteavdrag för produktion av skattefri hjälpkraft

Ny dom från HFD rörande energi-och koldioxidavdrag för bränsle i produktion av skattefri hjälpkraft som används för framställning av el.

Det har sedan tidigare varit klart att det finns en avdragsrätt för bränsle som förbrukas för att framställa skattepliktig elektrisk kraft. Att denna avdragsrätt även ska kunna tillämpas för bränsle som förbrukas för att framställa elektrisk kraft som inte är skattepliktig (s.k. ”hjälpkraft”) har varit en fråga som Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) kommit med ett svar på. I en nyligen meddelad dom förklarar HFD att det finns en rätt till avdrag för energi och koldioxidskatt på bränsle som har förbrukats för framställning av skattefri hjälpkraft som används för produktion av el. Denna dom från HFD har kommit efter att både Skatteverket och underinstanser tolkat bestämmelserna i lagen om skatt på energi samt energiskattedirektivet på ett annat sätt och nekat avdrag.

Bakgrund

För att producera skattepliktig elektrisk kraft använder bolaget hjälpkraft som produceras av bränsle i form av kol och olja. Den skattebefriade hjälpkraften driver olika maskiner på anläggningen som behövs för att producera skattepliktig el.

Målets huvudfråga var om bolaget har rätt att göra avdrag avseende energi och koldioxidskatten för det bränsle som förbrukats för framställning av den skattefria hjälpkraften.

Båda underinstanserna har tolkat bestämmelserna i 6 a kap. 1 § 7 lagen om skatt på energi som att avdrag inte kan medges för skatt på bränsle som har förbrukats för framställning av skattefri hjälpkraft.

Förvaltningsrätten konstaterar att någon dubbelbeskattning inte sker i den aktuella situationen eftersom energiprodukterna används för att producera skattebefriad el som senare används för produktion av el som är skattepliktig. Förvaltningsrätten gör bedömningen att reglerna i energiskattelagen inte strider mot reglerna i energiskattedirektivet och att avdrag därför inte ska medges för hjälpkraften.

Kammarrätten konstaterade att energiskattedirektivets syfte var att främja en väl fungerande inre marknad för energi, i synnerhet för att undvika snedvridning av konkurrensen och för att undvika dubbelbeskattning av elektricitet.

Kammarrätten instämmer i förvaltningsrättens bedömning att någon dubbelbeskattning inte sker när beskattat bränsle används för att producera skattebefriad elektrisk kraft och att det därför inte finns någon risk för att det blir en snedvridning av konkurrensen.  För att skattebefrielse ska kunna medges menar Kammarrätten att bränsle måste förbrukas för framställning av skattepliktig elektrisk kraft.

Högsta förvaltningsdomstolens bedömning

HFD har som grund för sin bedömning utgått från EU-domstolens praxis och bestämmelserna i energiskattedirektivet. I energiskattedirektivet i artikel 14.1 framgår inte något krav på att den elektricitet som framställs ska vara skattepliktig för att befrielse från skatt ska medges.

Av EU-domstolens praxis följer vidare att bestämmelserna om skattebefrielse i energiskattedirektivet ska ges en självständig tolkning, inte bara på grundval av deras lydelse utan även utifrån direktivets systematik och ändamål. Energiskattedirektivets syfte är bland annat att undvika snedvridning av konkurrens och dubbelbeskattning av elektricitet.

HFD menar följaktligen att den tolkning som underinstanserna gjort inte är förenlig med direktivets syfte då en situation av dubbelbeskattning sker enligt deras tolkning eftersom skattebefrielsen på bränslet går förlorad på grund av att det har använts för framställning av elektrisk kraft som skattebefrias när den förbrukas för framställning av skattepliktig elektrisk kraft. Då beskattas både bränslet och den elektriska kraft som framställs i det senare ledet.

Med anledning av domen från HFD kan de ha öppnats upp möjligheter för fler företag som använder bränsle för att producera skattefri ”hjälpkraft” att göra avdrag för bränslet. Bedriver ni en verksamhet där ni producerar skattefri hjälpkraft kan ni kontakta oss för vidare diskussion om eventuella besparingar.

För att komma i kontakt med oss angående detta kan ni höra av er till:

Författare:

• Linnea Jacobsen, Partner | Certified Tax Advisor | Indirect Tax, +46 76 847 26 24
• Uladzimir Tsypiashchuk, Manager | Excise Taxes - Global Trade | Indirect Tax, +46 73 404 12 14
• Tobias Stenås, Senior | Excise Taxes - Global Trade | Indirect Tax, +46 70 833 77 46