Nytt ställningstagande om hemarbete och fast driftställe

I ett nytt ställningstagande skriver Skatteverket nu att endast den omständigheten att ett utländskt företag har en anställd som arbetar majoriteten av tiden hemifrån inte behöver innebära att ett fast driftställe uppkommer, trots att en plats i den anställdas hem står till företagets förfogande. I det nya ställningstagandet lägger Skatteverket större vikt än tidigare vid om det finns ett krav från företaget på att den anställda ska arbeta hemifrån, eller om hemarbetet beror på andra orsaker.

Kortfattat: 

• att ett utländskt företag har en anställd person som arbetar hemifrån behöver inte innebära att ett fast driftställe uppkommer
• fast driftställe kan dock uppkomma om det finns ett uttryckligt eller underförstått krav på att arbete ska utföras i hemmet

Utländska juridiska personer med fast driftställe i Sverige är skattskyldiga i Sverige för inkomst från det fasta driftstället. Enligt huvudregeln avses med fast driftställe en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs.

Skatteverkets nya ställningstagande behandlar frågan om när ett utländskt företag får ett fast driftställe i Sverige på grund av att en anställd persons hem står till företagets förfogande och utgör en stadigvarande plats varifrån företagets affärsverksamhet bedrivs.

OECD har förtydligat sin kommentar till artikel 5 i 2017 års modellavtal, och Skatteverket har nu anpassat sin inställning efter detta. I OECD:s kommentar framgår att enbart omständigheten att en anställd arbetar hemifrån inte innebär att den anställdas hem ska anses stå till företagets förfogande. Om verksamheten som bedrivs i den anställdas hem är tillfällig kan hemmet inte anses stå till företagets förfogande. Om hemmakontoret däremot används fortlöpande för att bedriva företagets verksamhet och företaget har krävt att den anställda använder platsen för att bedriva företagets verksamhet kan hemmakontoret anses stå till företagets förfogande.

Av det nya ställningstagandet framgår att man måste bedöma om hemarbetet sker på grund av ett uttryckligt eller underförstått krav från företaget. Ett uttryckligt krav kan vara att den anställda måste arbeta hemma för att företagets lokaler inte räcker till, medan ett underförstått krav kan vara att företaget inte tillhandahåller något kontorsutrymme trots att arbetet kräver det. Skatteverket anser att hänsyn vid denna bedömning ska tas till om det finns någon fördel med eller om det är i företagets intresse att arbetet utförs i Sverige. Exempel på detta kan vara att företaget har kunder i Sverige som den anställde arbetar mot eller att företaget har en annan försäljningsverksamhet på den svenska marknaden. Det finns då ett samband mellan hemmakontoret och företagets verksamhet.

Skatteverket anser att en bedömning måste göras utifrån den verksamhet som företaget bedriver, och att det inte räcker med att företaget själv anger att det inte finns något krav på att den anställda ska arbeta hemifrån.

När hemarbete sker på grund av den anställdas egna önskemål och företaget inte har något affärsmässigt intresse eller någon fördel av att den anställde arbetar hemifrån, exempelvis när företaget inte är verksamt på den svenska marknaden, ska hemmakontoret inte anses stå till företagets förfogande.

Kommentar

Ställningstagandet är enligt vår uppfattning i linje med det nya arbetsklimatet som råder efter pandemin, där företag ser till de anställdas behov i högre utsträckning än tidigare och ofta möjliggör arbete hemifrån.

I det tidigare ställningstagandet skrev Skatteverket att ”om arbete i hemmet pågår under flera dagar per vecka är kravet på närvaro enligt Skatteverkets uppfattning uppfyllt och ett fast driftställe uppkommer då om övriga villkor är uppfyllda”. Skatteverket har nu ändrat sin inställning och anser numera att det antingen måste finnas en fördel för företaget att arbetet utförs i Sverige eller att det finns ett uttryckligt eller underförstått krav på att arbetet ska utföras i hemmet för att ett fast driftställe kan uppkomma.

Med anledning av det nya ställningstagandet kommer fasta driftställen med anledning av hemarbete troligtvis bli färre. En analys av varje enskild situation bör dock göras för att säkerställa att hemmakontoret inte kan anses stå till företagets förfogande med risk för att fast driftställe uppkommer.

Viktigt att komma ihåg är att även om det saknas en stadigvarande plats i Sverige så kan ett fast driftställe ändå uppkomma när den anställda har fullmakt att ingå avtal för företagets räkning (så kallad beroende representant).

Kontakta gärna oss för att diskutera hur detta påverkar er situation.

Författare:

• Erik Hultman – Partner – International Tax and Transaction Services – 070-318 94 68
• Anna Genblad – Assistant Manager - International Tax and Transaction Services – 073-152 04 94