Skatterättsnämnden bortser från tidigare krav på ”dubbel” momsplikt

Skatterättsnämnden river upp gammal praxis och skapar möjligheter för bl.a. bolag i värdepappersbranchen.

Skatterättsnämnden har den 4 juni 2025 avgjort ett mål som går emot äldre rättspraxis och Skatteverkets nuvarande tillämpning vad gäller frågan om avdrag för ingående moms när den tjänst som säljs är momspliktig i Sverige, men undantagen i det land köparen hör hemma. Bolaget som begärde förhandsbesked avsåg att tillhandahålla tjänster avseende transaktionsstrukturering till en kund som var ett s.k. kvalificerat värdepapperiseringsinstitut med säte i Luxemburg. Tjänsterna var, på grund av skillnaderna i implementering av EU:s momsregler, undantagna från moms i Luxemburg, men momspliktiga i Sverige. Om tjänsterna tillhandahållits till en svensk köpare skulle de därför varit momspliktiga.

Enligt äldre rättspraxis som uppkommit när den tidigare gällande momslagen (SFS 1994:200) var i kraft krävdes i en situation som denna att tjänsten var ”dubbelt momspliktig”, dvs. att tjänsten var momspliktig i både Luxemburg och i Sverige, för att säljaren skulle ha rätt till avdrag för ingående moms som belastat inköp som används för att kunna tillhandahålla tjänsten.

I juli 2023 trädde den nu gällande momslagen (SFS 2023:200) i kraft. Den nya lagen har antagits bl.a. med målsättningen att språkligt anpassa de svenska reglerna till dess förlagor och motsvarigheter i EU:s momsdirektiv. Det har dock vid flera tillfällen uttalats att någon ändring av reglerna i sak inte varit avsedd.  

I samband med omarbetningen av momslagen föll det uttryckliga kravet på ”dubbel momsplikt” bort. Bestämmelsen anger i sin nuvarande form endast ett krav på att tjänsten skulle varit momspliktig om den omsatts i Sverige. Denna förändring uppmärksammades i förarbetena till den nya momslagen (SFS 2023:200), men något uttryckligt krav om ”dubbel momsplikt” infördes trots detta inte i lagstiftningen.

Det sökande bolaget ställde därför frågan om den uppdaterade utformningen av bestämmelsen i nya momslagen innebär att bolaget har rätt till avdrag för ingående moms på kostnader kopplade till de tjänster som bolaget avsåg att tillhandahålla kunden i Luxemburg.  

Skatterättsnämnden fann, mot bakgrund av den ändrade ordalydelsen av bestämmelsen, att när det föreligger skillnad i den momsmässiga behandlingen av en tjänst mellan olika länder ska tillhandahållaren inte fråntas möjligheten till avdrag för ingående moms kopplade till en tillhandahållen tjänst. I aktuellt fall ansågs tjänsten undantagen från moms i Luxemburg, men momspliktig om den skulle tillhandahållits till en svensk köpare. Beaktat utformningen av den svenska bestämmelsen finns enligt Skatterättsnämnden bedömning inget krav på att tjänsten måste vara momspliktig i mottagarlandet och avdrag ska därför medges.

Vår kommentar

Skatterättsnämndens besked är välkommet och leder enligt vår bedömning till en mer rättssäker tillämpning av den aktuella bestämmelsen. Tolkningen är också mer i linje med den tolkning som görs av andra EU-länder. Om förhandsbeskedet står sig och reciprocitetkravet anses överspelat bör det innebära en ökad möjlighet för många bolag i t.ex. fondbranschen att begära avdrag för ingående moms.

Baserat på att Skatteverket tydligt uttalat en inställning som skiljer sig från utfallet, förutsätter vi att förhandsbeskedet kommer att överklagas. Mot bakgrund av detta och att två ledamöter i Skatterättsnämnden var skiljaktiga vill vi mana till försiktighet intill att Högsta förvaltningsdomstolen slutligt avgjort frågan, eller det framkommit att Skatteverket avstått från att överklaga.

Författare

• Anna Berggren, Partner Indirect Tax, 072 178 74 74
• Johan Bengtsson, Director Indirect Tax, 072 194 84 19
• Stina Victor Ragnå, Senior Manager Indirect Tax, 076 863 21 13