後營所稅租稅優惠時代來臨？租稅優惠修法對企業稅務策略的啟示

訂購日在113年12月31日以前，於114年1月1日以後交貨或完成技術服務提供之情形：

原則上得依產創10-1申請投資抵減；另對於修正發布時交貨或服務期限已屆滿或將於 6 個月內屆滿者，得於發布次日起 6 個月內申請延長期限。

• 適用範圍擴大：產創10-1新增「人工智慧」及「節能減碳」投資項目，投資金額上限提高至新臺幣20億元，企業可善用AI及節能減碳相關資本支出進行稅額抵減。
• 優惠重疊需選擇：若涉及研發活動，同一研發項目可能同時符合各項法規下之研發投資抵減發及產創10-1，應審慎評估最有利之申報策略。
• 申請程序留意：相關租稅優惠須於申報期限內，分別向中央目的事業主管機關及國稅局提出申請，實務上有公司誤以為僅須向其中之一提出申請，導致錯失此租稅優惠。

運動產業發展條例部分條文之修正

運動產業發展條例最新修正重點

政府為了創造更有利運動產業發展的環境，並擴大公司資金參與運動產業發展誘因，進而修正運動產業發展條例。本次修正對營所稅最直接影響有兩點：捐贈辦理經中央主管機關認可促進全民運動發展之賽事，支出得全數列為捐贈費用 ; 另外在特定情況下提高加成減除額度至175%，詳細介紹如下。

本次修正需特別注意如下修正前後過渡期間規定，避免列報錯誤的減除額度：

提高加成減除額度

• 對主管機關認可之職業（如：CPBL中華職棒大聯盟）或業餘運動業之捐贈，得在捐贈金額新臺幣1,000萬元額度內，按該金額之175%（原為150%），自當年度營利事業所得額中減除；但具有關係人身分者，僅得按前開限額之100%，自當年度營利事業所得額中減除。
• 對主管機關專案核准之重點職業或業餘運動業，及經主管機關公告之重點運動賽事主辦單位（如：舉辦世大運之國際大學運動總會）之捐贈，得於申報所得稅時，全數按捐贈金額之175%（原為150%），自其當年度營利事業所得額中減除。

加成減除額度之認定

• 依教育部114年7月21日台教授體字第1140101094號函，以教育部捐贈收據開立日：
  • 114年7月24日以前者，適用修正前之150%
  • 114年7月25日以後者，適用修正後之175%

延長受贈年限

• 自運動產業發展條例修正生效日起至120年12月23日止

其他租稅減免項目

可爭取之租稅減免項目

除運動產業相關租稅優惠外，企業於營所稅申報時，尚可依其產業別、營運型態及支出內容，評估適用其他相關租稅減免措施。為利企業快速掌握營所稅申報時可爭取之租稅優惠內容，下表彙整實務上常見之租稅減免項目，以供申報及稅務規劃時參考。

以上租稅優惠原則上可於符合要件下併同評估申請，惟租稅優惠是否「用好用滿」，未必即代表整體稅負最有利。實際適用時，仍應綜合考量AMT、有效稅率及後續年度影響，相關運用策略將於後段進一步說明。

註：

1. 生醫條例係生技醫藥產業發展條例
2. 中小企業條例係中小企業發展條例

租稅優惠適用與AMT影響之案例解析

在我們經驗中，公司在規劃各項租稅優惠申請適用策略時，常忽略了AMT的影響，導致投入大量人力成本期待用好用滿各項租稅優惠，反而因為不小心落入AMT造成需補稅或租稅優惠效益降低，AMT如何影響租稅優惠策略，讓我們用下方簡易版案例跟計算，帶大家快速體驗 AMT 的影響有多大。 

營利事業 AMT 計算簡介

• 註 1 投資抵減限額：以（本稅+ARE稅+房地2.0稅）計算限額
• 註 2 海外稅額限額：以本稅計算限額
• 註 3  加倍減除項目

稅務申報影響及申報數計算－實例分享（以徵收率12%為例）

在規劃租稅優惠適用策略時，企業易忽略營利事業AMT對整體稅負的影響，致使優惠效益不如預期。以下透過簡化案例與計算加以說明。

• 案例情境 (假設無未分配盈餘稅)：

甲公司（較高免稅所得）與乙公司（較低免稅所得）皆適用費用加成與加倍減除及投資抵減的前提下，模擬設算並比較繳納應納稅額之情況，假設以下兩種情境：

情況一說明：僅申報投資抵減

甲公司因免稅所得較高，且申報較多投資抵減，導致需繳納基本稅額；乙公司則無須繳納基本稅額

情況二說明：申報投資抵減及費用加成與加倍減除

甲、乙公司申報相關費用減除及投資抵減後，兩者依然會落入最低稅負制

本年度配合產業10-1及《運動產業發展條例》修法，租稅優惠抵減幅度明顯大幅提高；惟由簡單案例可知，若同時適用費用加成、加倍減除及投資抵減，可能使一般所得稅額低於AMT，致部分抵減無法實際抵用，影響整體優惠效益，因為在AMT最終稅額不變下，有可能企業及專業稅務人員積極投入各項資源、資金及人力申請使用各項租稅優惠，但卻造成白忙一場。如再納入其他因子，租稅優惠抵減率、租稅優惠使用年限、虧損扣抵及海外所得可扣抵稅額，各項稅務資源之配置將更為複雜，企業於規劃租稅優惠時，可能需要採整體性評估，以兼顧合規性與整體稅負效率，避免投入大量人力申請相關租稅抵減，卻無法全數抵減，造成租稅優惠效益降低，也造成人力成本的浪費。

提醒

財政部曾預告營利事業所得基本稅額徵收率修正草案，規劃自114年度起，符合GMT適用門檻之跨國企業集團，其我國境內營利事業之AMT徵收率將調整為15%，惟截至目前該修正尚未公告正式生效，114年度營所稅申報時AMT徵收率仍維持12%。

徵收率提高主要係因應GMT衝擊，惟受關稅戰及地緣政治衝突等國際政經情勢快速變化，而美國對GMT制度之政策立場持有不同意見，加上本國稅制與全球最低稅制度並行機制逐漸成形，綜合各種因素影響下，後續發展仍有待持續觀察。

租稅優惠適用與AMT影響下之稅務策略探討

GMT浪潮及未來租稅優惠使用策略思維

在AMT架構下，租稅優惠之實際減稅效果，未必能完全有效抵減，而AMT徵收率之調整方向，亦受到GMT之制度發展。倘未來徵收率提高至15%，費用加成、加倍減除及投資抵減等優惠之適用彈性，將更受制度限制，加上如果跨國企業在我國實質稅率較低，也會升級到GMT的議題，租稅優惠的利多用好用滿，真的對企業來說是最有利的選項嗎？因此，租稅優惠的配置，可能是企業及我國專業稅務人員在規劃租稅優惠策略時，需要一直思考的議題。

我們在協助客戶租稅優惠策略轉型的經驗中發現，企業宜就租稅優惠之適用範圍與時點進行資源及策略性配置，除了增強本業經營布局外，更可搭配政府補助及適當配比的租稅優惠，以面臨在多層次稅制環境下，取得各項複雜稅制下之平衡。