【安永稅務焦點】美國海關原產地以及稅則號列預先審核案例分享

原產地預審

案件背景：

某半導體晶圓製造業者（下稱「申請人甲」），其主要業務包含晶圓之製造、摻雜處理與磊晶加工等。申請人甲於臺灣完成晶圓之製造與摻雜處理，之後將晶圓運往中國大陸進行磊晶（Epitaxy）加工，再出口至美國。相關製程說明如下：

1. 臺灣製程：

臺灣負責整個晶圓的主要製程，從矽錠製造、晶圓切割到研磨與拋光等所有核心加工皆於臺灣完成。相關製程包括晶體生長、裁切、拋光、化學機械研磨（CMP）、清潔及外觀檢查等多道程序。此外，晶圓亦在臺灣進行摻雜處理（如加入硼、磷或砷），賦予晶圓P型或N型電性。綜合以上製程，晶圓在臺灣的製程中已具備其材料特性、電性屬性與最終用途，完成後即為具有固定特性與用途的半導體晶圓。

2. 中國大陸製程：

晶圓在臺灣完成所有主要製程後，會送到中國大陸進行同質磊晶加工（Homoepitaxy），即在晶圓表面生長一層與原本晶圓相同材質且使用相同摻雜元素的單晶薄膜，此加工不會改變晶圓原本的電性，也不會形成P/N型接面。因此，晶圓在此階段的用途與功能也維持不變，不會使晶圓產生任何新的特性。

綜上，申請人甲針對晶圓向美國海關申請原產地解釋函令。

美國海關見解：

美國海關依循「實質轉型」（Substantial Transformation）原則判定原產地，核心在於商品是否因加工而產生新的名稱、特性或用途。於本案中，美國海關首先確認臺灣所進行的晶圓製程屬「具實質意義且複雜」的加工，並強調晶圓的特性主要由兩項因素所決定：其一為晶圓本身所使用的矽材料，其二為賦予晶圓電性的摻雜元素，而這兩項關鍵因素皆在臺灣完成。因此，晶圓在離開臺灣時已具備確定之材料特性、電性與既定用途。相較之下，中國大陸所進行的同質磊晶（Homoepitaxy）僅是在晶圓表面延伸相同晶體結構，且磊晶層使用的摻雜元素與基底完全相同，不會改變晶圓的電性，也不會形成新的功能結構。

綜上所述，因晶圓在中國大陸加工後仍保持原有特性與預定用途，顯示該加工並未使晶圓產生新的名稱、特性或用途，不足以構成實質轉型，美國海關因此裁定本案晶圓之原產地為臺灣。

稅則號列預審

案件背景：

某從事光電測試設備之企業（下稱「申請人乙」）擬進口一款LED電氣特性測試儀，可模擬太陽光譜並量測太陽光電模組的輸出電氣特性，常用於太陽能產品的研發、品管與性能評估。該設備主要具備以下功能：

1. 太陽光模擬：以高功率LED產生AM1.5G太陽光譜，並可透過軟體調整輻照度與波長，依需求改變溫度或輻照度，用於太陽光電模組的照光測試。
2. 電氣特性量測：量測太陽光電模組的電氣特性，並進一步計算電流、電壓、功率與電阻等參數。亦可依照設定進行溫度與輻照度校正，換算出符合標準測試條件（STC: 25°C、1,000 W/m²）的電氣特性，協助模組功率分級、穩定性比較以及取得如溫度係數與低光效率等資料。

由於該設備採用可控光譜LED光源、具備高精度電氣特性測量與校正能力，申請人乙主張其技術構造與半導體設備相近，符合半導體製程相關設備的特性，因此認為應歸列於稅則 8486.20.0000（半導體製造設備）。

美國海關見解：

美國海關判定稅則分類時，以產品的主要功能與實際用途作為主要判定核心，而非技術複雜度或所採用之零組件來判定稅則。美國海關指出，稅則8486節的適用範圍具有高度專屬性，僅限於「專供或主要用於半導體晶柱、晶圓、半導體裝置、積體電路或平面顯示器之製造、搬運或處理」的機器，且亦明確排除「測量、檢查、檢驗、化學分析等用途之設備」。

美國海關認為，本案LED電氣特性測試儀並未參與半導體晶圓或半導體器件的製造流程。其用途是模擬太陽光並量測太陽光電模組的輸出電氣特性，而太陽光電模組本身屬已製造完成之產品，並非處於半導體前段或後段製程中。換言之，它進行的是「產品性能測試」，而非「半導體製造」。因此依節註，該設備不得歸入8486節。

其次，海關進一步分析該儀器所涉及的多項量測功能。雖然其具備光源控制、輻照度測試（9027節）與溫度測試（9025節）等多功能性，但經審視設備操作流程與功能，美國海關判斷其最核心用途為「電氣測試（Electrical Testing）」（即量測電流、電壓、電阻及功率等） 。因此該儀器應歸類至稅則分類9030節。

最終，美國海關將該設備歸類於9030.39.0100「其他供測量或檢查電壓、電流、電阻或功率之儀器（不含半導體晶圓或裝置測試儀器）」。此外，由於產品原產於中國大陸，需同時申報三項額外關稅：

1. 9903.01.24：依據第99章第3分章註2(u)，自2025/3/4起所有中國大陸及香港貨品額外加徵10%關稅。
2. 9903.01.25：依據行政命令對所有進口商品課徵對等關稅，自2025/4/5起中國大陸、香港及澳門適用10%關稅。
3. 9903.88.01：依據第99章第3分章註20， 稅則號列在9030.39.0100項下的中國大陸產品，需額外課徵25%關稅。

安永觀察

在全球供應鏈日益分工的環境下，企業往往將製程分散至多個國家，以提升效率與彈性。然而，此一營運模式也使原產地判定與稅則分類較以往更具挑戰性。一方面，多地加工易造成「哪一國的製程賦予貨品最終特性」的判斷難度；另一方面，產品用途日益多元與跨領域化，也使「主要功能」的認定更為複雜，是影響稅則號列的重要因素。本次美國海關兩則案例便反映上述現象：前者顯示原產地判定需回到製程內容，確認於何處的製程賦予貨品實質特性；後者則顯示稅則分類需聚焦於主要功能，而非企業主觀認定或產業背景。

基於此，企業在規劃產品跨國生產、委外加工或引進新設備時，宜提前釐清原產地與稅則的潛在影響，以降低通關不確定性。安永建議企業在進口貨物時可先留意以下重點：

• 檢視貨物「主要功能及特性」形成之所在地，並預先備妥相關佐證資料
• 若製程涉及兩國或以上，應確認是否符合進口國所要求之「實質轉型」標準，並能清楚說明各加工程序對產品特性、用途的影響
• 若貨物具備多項功能，須能合理界定何者為主要功能，並提供文件佐證稅則分類之依據
• 檢視擬申報之稅則號列是否存在排除條款，或是否需同時申報特別稅率（如附加關稅等）

由於全球稅則政策與貿易措施持續調整，原產地與稅則分類均可能直接影響貨品適用關稅與合規成本。針對該不確定性，如本次分享案例，美國設有原產地及稅則號列預審機制，協助企業於進口報關前取得海關見解。而臺灣亦有相同機制，企業可依關稅法第21條或第28條向財政部關務署申請稅則號列或原產地預先審核，讓有稅則號列或原產地申報疑慮之貨品，於進口前確認該貨品之稅則號列與原產地認定，降低進口後查核爭議風險。企業亦可諮詢稅務專家，協助檢視申報資料、佐證文件與供應鏈安排是否符合規範，確保進口貨物申報具一致性與合規性。